興業公司為一家上市公司，20xx年該公司發生的與投資相關的經濟業務如下，假設不考慮增值税以外的其他流轉税：
1.20xx年1月1日，興業公司以房產和舊設備向振華公司投資（二者屬於同一控制下的兩個公司），佔振華公司60%的股權，投資時振華公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元，盈餘公積為200萬元。該房產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業公司以房產和舊設備向振華公司投資（二者不屬於同一控制的兩個公司），佔振華公司60%的股權。其餘情況相同。
3.興業公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協議（興業公司和三和公司不屬於同一控制下的公司），興業公司以自產產品（非應税消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的三和公司股權。興業公司投出存貨的不含税公允價值為500萬元，增值税85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價準備為50萬元，承擔歸還貸款義務200萬元，興業公司佔三和公司70%的股權。
4.接上面3，如果興業公司與三和公司屬於同一控制下的公司，佔三和公司70%的股權，投資時三和公司的`所有者權益賬面價值為1000萬元。投資時興業公司資本公積為100萬元，盈餘公積為50萬元。其餘情況相同。
案例解析：1.興業公司的會計處理：
借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元
貸：固定資產8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）
貸：固定資產清理7500萬元
資本公積900萬元。
注：同一控制下的企業合併，合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額（14000×60%）作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足衝減的，調整留存收益。
2.借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元
貸：固定資產8220萬元
借：長期股權投資7800（200 7600）萬元
貸：固定資產清理7500萬元
營業外收入300萬元。
注：非同一控制下的企業合併，合併成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。企業合併成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業外收入”，或借記“營業外支出”等科目。
3.借：長期股權投資785萬元(500 85 200)
貸：短期借款200萬元主營業務收入500萬元應交税費——應交增值税（銷項税額）85萬元
借：主營業務成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：新準則對於存貨，例如庫存商品、材料等税法上界定的視同銷售，都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本，不再按成本結轉。
4.借：長期股權投資700萬元（1000×70%）資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元主營業務收入500萬元
應交税費——應交增值税（銷項税額）85萬元
借：主營業務成本350萬元存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：同一控制下的企業合併，按賬面價值計入長期股權投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業合併，將差額計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。
1、貨幣資金
新準則中“現金”科目變更為“庫存現金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內容與原制度核算內容基本相同，餘額可以直接結轉。
2、短期投資和長期投資
原投資準則規範了包括短期投資、長期股權投資和長期債權投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目。“企業會計準則第2號——長期股權投資”僅僅規範權益性投資，包括對子公司、聯營企業、合營企業的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。而短期投資和長期債券投資則由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規範。因此關於投資的變化還是較大的，涉及了核算內容的`中分類以及具體賬務處理的變化。故要想完成科目餘額的轉換，首先要對原來的投資按照新企業會計準則的要求對其進行重分類調整。從總體上看，新企業會計準則對投資分類為：以公允價值進行計量且其變動計入當期損益的金融資產(具體分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，都歸入“交易性金融資產”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(在“可供出售金融資產”科目中核算);長期股權投資(在“長期股權投資”科目中核算)。具體轉換時，可根據以下辦法完成科目的轉換：
⑴短期投資企業應當根據新企業會計準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產(或可供出售金融資產)——成本”科目。原帳面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
⑵長期股權投資
新企業會計準則雖仍設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業會計準則還設置了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，調整時，企業應對“長期股權投資”科目的餘額進行分析：
對於同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的餘額全額沖銷，並響應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
對於非同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全部沖銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額及“長期股權投資——股權投資差額”借方餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
（一）取得長期股權投資
借：長期股權投資-成本
貸：銀行存款
注：長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辯認淨資產公允價值份額的，借“長期股權投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。
（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損
1）根據投資單位實現的'淨利潤計算應享有的份額，
借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
2）發生淨虧損，
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整
2、被投資單位以後宣告發放現金股利或利潤時，
借：應收股利
貸：長期股權投資-損益調整
3、收到被投資單位宣告發放的現金股利時，
借：銀行存款
貸：應收股利
（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
借：長期股權投資-其他權益變動
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長期股權投資的處置
借：銀行存款
貸：長期股權投資-成本
損益調整
其他權益變動
投資收益
同時：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
[內容提要] 我國《企業會計制度》對長期股權投資成本法下投資企業投資收益的確認沒有作出明確、清晰的規定，因此，在現行會計教材、註冊會計師教材及會計師資格考試教材中，對成本法下投資收益的確認存在明顯缺陷。本文對此提出了自己的看法。
[關鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法
一般來説，企業長期股權投資的核算按企業的持股比例是否大於20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業對被投資企業無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營而使投資企業的控制和影響能力受到限制時，通常採用成本法核算，成本法是指企業的長期股權投資按實際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業支付清算性股利的情況下，才對長期股權投資成本進行調整，企業實際收到的現金股利作為投資收益。也就是説，在成本法下，企業所確認的投資收益僅限於所獲得的被投資企業在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，而所獲得的被投資企業宣告發放的利潤或現金股利超過上述數額的部分，則作為初始投資成本的收回衝減投資成本。因此，各類會計教材甚至註冊會計師考試教材均按此規定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見並舉例比較這兩種方法所產生的差異。
一、現行的確認方法
我國最權威的註冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出瞭如下方法：
1、投資年度利潤或現金股利的處理：
投資企業在投資當年若能分清投資前和投資後被投資企業實現的淨利潤，就應分別投資前和投資後計算、確認屬於投資收益和衝減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資後被投資企業實現的淨利潤，可按下列公式計算確認：
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12
應衝減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例—投資企業投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以後的利潤或現金股利的處理：
投資企業在投資年度以後各年（期）確認的投資收益或衝減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：
應衝減的初始投資成本的`金額=（投資後至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利—投資後至上年末止被投資企業累計實現的淨損益）×投資企業持股比例—投資企業已衝減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減的初始投資成本
另外，投資企業投資後被投資企業累計實現的淨利潤大於被投資企業宣告分配的利潤或現金股利的，應將宣告分配的數額全部確認為投資收益。
二、現行方法中存在的不足及修改意見
不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業實現的淨損益和投資後至上年
末止被投資企業累計實現的淨損益”中的“淨損益”的含義並沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業本年實現的淨利潤和累計實現的淨利潤。從表面上看，“淨損益”即“淨利潤”，用“淨利潤”代替公式中的“淨損益”似乎無可非議，然而，公司法規定：企業淨利潤應當在彌補以前年度虧損之後，按一定比例提取法定盈餘公積和公益金，然後才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業本年實現的淨利潤和累計實現的淨利潤均是指其可供投資者分配的淨利潤，相應地，投資企業在確認投資收益時就應當使用“被投資企業實現的淨利潤或淨損益扣除被投資企業當年計提的法定盈餘公積和公益金等之後的餘額”而不是被投資企業淨利潤或淨損益的總額，即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的淨利潤和投資後至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的淨利潤”。筆者認為，這才是企業會計制度的本意，因為，若以被投資企業的淨利潤或淨損益總額去計算和確認投資企業的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業的部分法定盈餘公積和公益金等，這樣勢必會使投資收益偏高，而且當被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過投資企業投資後被投資企業實現的利潤時，還會導致衝減的長期股權投資成本偏低，即長期股權投資的帳面價值（資產）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤或現金股利的處理：
投資企業在投資當年若能分清投資前和投資後被投資企業實現的可供投資者分配的淨利潤，就應分別投資前和投資後計算、確認屬於投資收益和衝減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的淨利潤×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12
應衝減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例—投資企業投資當年應享有的投資收益
2、投資年度以後的利潤或現金股利的處理：
應衝減的初始投資成本的金額=（投資後至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利—投資後至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的淨利潤）×投資企業持股比例—投資企業已衝減的初始投資成本
應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減的初始投資成本
三、兩種方法的對比
現舉一例對兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業以銀行存款購入乙企業5000股股票，每股價格
為19。92元，另支付手續費等4000元，佔乙企業表決權資本的10%，並準備長期持有。乙企業每年均按10%分別提取法定盈餘公積和公益金，乙企業三年來實現的淨利潤及現金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實現淨利潤800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現金股利500000元，4月5日支付，當年實現淨利潤800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；
分別依據上述兩種方法進行計算後可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現金股利時，甲公司按現行方法所確認的投資收益為40000元，衝減的長期投資成本為10000元；而按修改後的方法所確認的投資收益為32000元，衝減的長期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現金股利時，甲公司按現行方法所確認的投資收益為70000元，轉回的長期投資成本為10000元；而按修改後的方法所確認的投資收益為64000元，轉回的長期投資成本為4000元。
因此，兩年累計計算，甲公司按不同的方法計算、確認的投資收益分別為110000元和96000元，長期股權投資的帳面價值分別為1000000元和986000元。因此，按現行方法會虛增
甲企業資產和利潤各14000元，顯然不符合會計核算原則。
【摘要】伴隨着商場經濟的不斷優化，中國商場公司的經營辦法也在不斷髮作改動。自從20xx年，中國財政部施行了長時間股權投資原則的修訂，該修訂從底子上優化了財政報表信息的實用性和全面性，可是，關於公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動。對此，為了十分好的把握財政報表的改動，這篇文章詳細分析長時間股權投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關鍵詞】長時間股權投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長時間股權投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設計了聯營公司與投資公司之間的內部經濟買賣辦法和抵銷辦法，將多個公司之間的買賣界説為原則性規矩，然後更完好、細緻的表現財政報表的信息實用性和全面性。憑藉管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現買賣傍邊的利益損益以及抵銷調整等等，這也必定致使財政報表會從多個方面發作改動。
二、修訂後運用規模的影響
在新經濟環境之下，經濟全球化的趨勢越發顯着，中國大多數公司的經濟都邁向國際化，財物商場逐步顯着，投資做法以及經濟活動的頻頻性也越來越高。長時間股權投資首要是本錢商場經濟發展的必定產品，歸於公司憑藉投資做法取得別的公司股份的一種長時間受益。在修訂施行之前，長時間股權投資的原則遍及是以長時間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以後，長時間股權投資的原則只可以標準和束縛長時間股權投資，在必定規模以內可以將短期投資變更為帶買賣性質的經濟性投資[1]。在原則被修訂以後，運用規模有顯着改動，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營公司等公司施行的操控權改動性投資；公司無法再對投資公司構成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場報價的經濟性投資做法。
三、修訂後新增公司兼併性計算辦法
修訂後新增公司兼併性計算辦法首要表現在以下幾個方面：（1）獲取股權投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯合辦法進行投資的過程中，投資的辦法既能是現金支付的辦法，還能是承當有關債款或改動財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關於首發就施行長時間股權投資的公司而言，支付現金以及本錢、轉染財物、承當有關債款等辦法之間的區別是憑藉本錢公積完成恰當調整的。關於長時間股權投資的本錢而言，應當保持在同一操控辦法之下，公司對中長時間股權投資的啟發式本錢底子之上並依據兼併權益所有者的賬面價值比例進行分配；（2）對操控權不同的公司而言，兼併本錢投資的清晰之下，應當在購入公司以後，依照兼併本錢來作為長時間股權投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價值中的一種，首要表現在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼併投資的做法中表現為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區別的辦法遍及是憑藉兼併別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑藉公司所發行的權益性債券來獲取，這一種辦法是一種權益性證券的公允價值作為初始化本錢投資。第二種，關於投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協議或合同價值來清晰投資時所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協議傍邊有價值不允許的約好則不一樣。第三種，憑藉某種特別的辦法獲取，利用運用非錢銀性的本錢財物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯着的商業實用性，財物的公允價值可以傑出的得到計量，假定所表現的財物公允價值不可以經過某些可靠性路徑清晰計算，則應當挑選投入財物的公允價值。由此可見，假定有補價的辦法，仍是應當依照實踐的情況進行恰當的補價。終究一種即是憑藉負擔債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權投資的公允價值。
四、修訂後財政報表對財政報表內容的影響
在修訂以後，長時間股權投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關於性的本錢計算，在擬定財政管帳報表的過程中，運用權益法施行恰當的優化與調整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經濟收益，所取得的經濟收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸於A公司的.，那麼C公司每隔一段時間就需求將一有些經濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經濟收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以後才是真實的經濟收益，A公司的長時間股權投資需求以權益法計算所獲取的經濟收益需求減去那一有些。兼併兩個公司的財政報表需求將兩個公司內部的贏利抵消掉以後才可以進行編制，A公司的買賣直接表現在長時間股權的投資傍邊，而C公司則是表現在經濟收益傍邊，終究憑藉年底A公司的投資回報表現贏利，慣例兼併財政報表必需求抵銷掉A公司的長時間股權投資以及C公司對應的一有些經濟收益，但這這關於贏利的真實獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那麼就應當是恰當調整A公司的賬面價值，也即是憑藉對方來表現長時間股權投資。
在修訂以後，產期股權投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢法對公司的投資進行處理的過程中，實踐表現投資收益的贏利與現金，在這一理論投資傍邊是真實的現金流轉做法。對此，在運用本錢法對財政報表施行獨立製作的過程中，可以直接製作十分有運用價值的信息內容，這關於編制財政報表時的實用性和全面性有十分顯着的影響。與此一起，在對編制財政報表的過程中，必需求依照權益法對報表進行恰當的調整，經過這麼的辦法全面優化財政報表傍邊所表現出來的公司所控股權的投資權益改動情況，然後協助公司把握有關事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結
綜上所述，長時間股權投資原則的修訂在必定程度上參閲借鑑了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據中國國情的，其有用操控並束縛了中國管帳報表的處理辦法，並供給了全新的施行方案，依據國際商場的公司原則施行情況進行優化，關於中國公司而言有顯着的跨越式改動。長時間股權投資原則的修訂內容首要歸納了公司的兼併以及管帳報表原則的有些實踐標準。內容首要包括：對兼併公司傍邊同一操控的公司運用權益聯繫的辦法進行處理；對兼併公司傍邊並非同一操控的公司運用購買法計算辦法進行有用操控，將管帳報表的兼併原則會集在長時間投資傍邊。長時間股權投資的方針對每一個公司而言都需求有最大量的經濟收益，從這一辦法中取得的經濟收益有十分多的路徑，可以憑藉股權取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經濟收益。
[關鍵詞] 長期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權投資的核算方法之一,本文通過實例對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,並提出了一種簡化的計算方法。
企業的長期股權投資,應根據不同情況,分別採用成本法或權益法核算。當投資企業對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營,其向投資企業轉移資金的能力受到限制時應採用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業投資收益的會計核算。
一、企業會計制度關於成本法投資收益的處理規定
根據企業會計制度的規定,採用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業確認的投資收益,僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,衝減投資的賬面價值;同時若被投資企業分派的屬於投資前累積未分配的利潤又被投資後實現的利潤彌補,則投資企業應在原累計已衝減的初始投資成本的金額範圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業在按照上述規定具體進行會計核算時,應分別投資年度和以後年度處理:
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業投資當年分得的利潤或現金股利,如來源於投資前被投資企業實現的淨利潤,則衝減初始投資成本,如來源於投資後被投資企業實現的利潤,則確認被投資企業的投資收益,如不能分清是來源於投資前還是投資後的淨利潤,則按以下公式計算確認投資收益或衝減初始投資成本的金額:
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應衝減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益
計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額衝減初始投資成本;如為負數或零,不需衝減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業於04年4月2日以500萬購入B企業3%的股份,B企業04年淨利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長期股權投資—B企業 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以後的利潤或現金股利
計算公式:
應衝減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益)×投資企業持股比例-投資企業已衝減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業當年分得的利潤或現金股利-應衝減初始投資成本的金額
計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大於原累計已衝減數。
例2:02年1月2日A企業以60000000元投資於B公司,佔B公司表決權的10%,採用成本法核算。B公司有關資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實現淨利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實現淨利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實現淨利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業各年有關投資收益的會計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應衝減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應衝減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較複雜的,要分“投資年度”和“以後年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應衝減初始投資成本的金額”時,因需要“投資後至本年末止被投資企業各年分派的利潤或現金股利”及“投資後至上年末止被投資單位各年實現的淨損益”等數據,導致投資年度越往後,計算所花的時間會越長。實際上,由於實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以後年度,都可採用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業應確認的投資收益=上年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由於實務中企業一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業實現的淨損益”實際就是被投資企業股利所屬年度的淨損益。
投資企業應衝減投資成本的金額=投資企業本年分得的'利潤或現金股利-投資企業應確認的投資收益
同樣,計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應衝減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由於A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業實現的淨損益”實際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應衝減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司於02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應衝減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發放的現金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應衝減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發放的現金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應衝減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發放的現金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會計分錄同前一種方法。
再看看例1,由於A企業是04年4月投資於B企業,04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業實現的淨損益”實際應是B公司04年實現的淨利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業04年12月31日分配現金股利30萬,則計算出的“應衝減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文祕站－您的專屬祕書！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時,如果計算出的“應衝減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業務中,這種情況是很少見的,因為企業一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結果與會計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便於理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業會計準則[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業會計制度20xx[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
②所確認的收益僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利衝減的投資成本恢復①獲得的屬於投資前被投資單位累積利潤或投資後被投資單位累積分派利潤或現金股利大於投資後累積實現利潤的,投資單位均需按投資比例相應衝減投資成本作投資成本收回。
②若以後被投資單位每年實現的利潤大於被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原衝減的投資成本,但恢復的投資成本不能高於原衝減的投資成本,即將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現利潤大於(或等於)累積分派利潤或現金股利時,應將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時。
(四)舉例A企業於95年1月1日投資於甲企業,投資成本6000萬元,佔股份10%,甲企業95年初未分配利潤為1000萬元,A企業採取成本法進行核算。
①年初A企業投資的會計分錄
借:長期股權投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
②95年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業本年分配股利小於本年實現利潤,故不需衝減投資成本,A企業分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
③96年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利800萬元。
甲企業本年分派利潤大於本年實現利潤,應衝減投資成本。A企業投資後甲企業累積分派利潤1200萬元,累積實現利潤1100萬元。
投資後至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資後至本年末止被投資單位累積實現利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資後至上年末止被投資單位累積實現利潤)。
應衝減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權投資—投資成本 10萬
④97年甲企業實現利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業本年分派股利大於本年實現的利潤,應衝減投資成本。
根據上述公式,A企業投資後甲企業累積分派1700萬,累積實現利潤1400萬。
應衝減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應確認收益=50-20萬=30萬
A企業分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
⑤98年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利為20xx萬元,累積實現利潤為1900萬元應衝減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年衝減投資成本10萬,97年衝減投資成本20萬,98年恢復投資成本20萬同時應將恢復的投資成本確認為收益,累積衝減投資成本餘額為10萬元。應確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
⑥99年甲企業實現利潤300萬,當年末分派現金股利400萬。
甲企業本年分派股利大於本年實現利潤應衝減投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利2400萬,累積實現淨利2200萬。
應衝減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應確認的.收益=40萬-10萬=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
⑦20xx年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利2500萬,累積實現利潤2800萬,累積實現利潤大於累積分派的股利需對原衝減的投資成本全部恢復,截止79年末累積衝減投資成本餘額為20萬。
根據公式計算應衝減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據計算應恢復的投資成本為50萬元,而已衝減尚未恢復投資成本時最多隻能按20萬元,使投資成本恢復到原投資成本,並確認相關收益。
應確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低於20%按成本法核算,後增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實現的淨損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法後實現的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業於99年1月2日投資乙企業投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業99年初所有者權益總額為1000萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
②A企業於99年7月1持乙企業股份10%,投資金額為116萬元,乙企業99年1-6月實現淨利潤30萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權投資—股權投資差額 20萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
股權投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權投資差額按10年攤銷)
③乙企業99年全年實現淨利潤80萬元,A企業應確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業分錄
借:長期股權—損益調整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權投資—股權投資差額 1萬
(二)原持有比例大於或等於20%,後增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業於99年1月1日投資1200萬元佔丙企業20%的股份,99年初丙企業所有者權益為5000萬元
A企業分錄:
借:長期股權投資—股權投資成本 1000萬
股權投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
②A企業7月1日投資650萬,增持丙企業10%的股份,1-6月份丙企業實現淨利潤400萬元,則6月底所有者權益合計5400萬元股權投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業分錄
借:長期股權投資—股權投資成本 540萬
股權投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
③丙企業99年全年實現收益900萬元(股權投資差額掃10年攤銷)
應確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業分錄
借:長期股權投資—損益調整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權投資—股權投資差額 25.5萬
20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)發佈了修訂後的《國際會計準則第27號——個別財務報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，並對20xx年後發佈的相關修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資（修訂）》（徵求意見稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長期股權投資準則的修訂工作，併發布了《關於印發修訂<企業會計準則第2號——長期股權投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行，原CAS2(20xx)同時廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但並未實質性修訂重大影響的定義。這項規定是與合併財務報表中對控制的判斷保持統一的，它是源於ia28（20xx）。這裏值得注意的是，考慮潛在表決權時，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對於以後期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。
二、合併直接相關費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規定：合併方或購買方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益”。本條規定引入《國際財務報告準則第3號——業務合併》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合併成本的理念，並擴大至IFRS3(20xx)未規範的同一控制企業合併。
修訂此項規定的原因在於，收購的直接相關費用是收購方為了獲得公允價值服務而進行的單獨交易，並不屬於出售方和收購方為了企業合併而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產，因為所獲得的利益在接受服務時即已消耗。
三、同一控制下企業合併的會計處理
CAS2中將企業合併分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，並未規範同一控制下企業合併的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權投資的初始成本。
在長期股權投資中，國際會計準則規定幾乎各類投資都應該以公允價值為基礎進行確認和計量。在CAS2中規定，對於同一控制下的企業合併，是使用賬面價值，而不是公允價值。
這是結合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業兼併大多屬於同一控制下的企業合併，為了防止合併企業通過公允價值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價值入賬。
我們採用有條件地引入公允價值的'原則，這主要是因為國內的市場條件及其他相關的法律和規範不像很多發達國家那麼完善，公允價值的取得存在困難，並導致我們在應用公允價值上產生了很多問題。但隨着我國市場經濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會計信息更好地為決策服務。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累計淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”並修訂為：“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。”即不再區分投資前獲得的淨利潤分配額和投資後的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大並且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用後見之明，從而降低了信息的相關性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發布的《企業會計準則解釋第2號》中引入的，它源於IASB於20xx年5月發佈的《在子公司、共同控制主體或聯營企業中的投資成本（對《國際財務報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯營企業投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信託公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其餘部分採用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。
2.當持有聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有代售資產的，投資方應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》中分類為持有代售非流動資產的有關規定處理，對於未劃分為持有代售資產的剩餘權益性投資，應該採用權益法進行會計處理。
以上這兩項都是源自於國際會計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風險特徵等因素將同類資產分為不同計量單元，採用不同的會計處理的理念。
六、後續計量上
此前，IFRS要求，在個別財務報表上對所有投資採用成本或金融工具模式計量，權益法只在合併報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)發佈了《單獨財務報表中的權益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關修訂恢復了權益法作為主體單獨財務報表中對子公司、合營企業和聯營企業投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以後日期開始的年度期間生效，允許提前採用。IASB發佈有關修訂的原因在於某些利益相關方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務報表時，採用權益法核算其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資。此外，利益相關方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務報告準則編制的單獨財務報表與按照當地法規編制的單獨財務報表的唯一區別僅在於是否採用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務報表時需要滿足當地法規或者其他財務報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發佈徵求意見稿ED/20xx/10並考慮收到的意見函後修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務報表中對其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資採用權益法進行核算的選擇。
七、結語
通過新長期股權投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂後的新準則對於規範我國實務界中對長期股權投資的處理，提高會計信息的質量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過需要強調的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。
儘管我國《企業會計準則——投資準則》（以下簡稱“準則”）對長期股權投資成本法的處理作了詳細規定，並分別投資年度和投資年度以後給出了具體的計算方法。但該方法複雜煩瑣，不易理解，實務中也難以操作。為此，本文對長期股權投資成本法核算進行探索，提出簡化處理方法，並予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當年實現的盈餘一般於下年度發放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業當年分得的利潤或現金股利，是來自上年被投資單位的盈餘分配。投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益之差額，求得應衝減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平衡”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益”的關係，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益之差額，求得應衝減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等於應收股利與應衝減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已衝減的初始投資成本，但轉回數應以原衝減數為限。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等於應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不衝減初始投資成本，也不轉回已經衝減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，投資收益等於應收股利。
二、案例分析
A企業20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的'股份，並準備長期持有，C公司當年實現的淨利潤於下年度2月宣告發放現金股利。
1.20xx年C公司實現淨利潤300萬元，20xx年2月宣告分派現金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為200萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現的淨利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經濟業務類型屬情況一。應衝減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬元（200×10%－5）。會計處理為：
借：應收股利???????????????? 200 000
貸：長期股權投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實現淨利潤400萬元，20xx年2月宣告分派現金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為360萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤為400萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已衝減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會計處理為：
借：應收股利?????????????? 360 000
長期股權投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實現淨利潤350萬元，20xx年2月宣告分派現金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現金股利為350萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤為350萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不衝減初始投資成本，也不轉回已衝減的初始投資成本，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬元（350×10%）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬元，20xx年2月宣告分派現金股利50萬元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應衝減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據借貸平衡原理，應衝減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長期股權投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實現淨利潤500萬元，20xx年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利350萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤500萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已衝減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉回數不能大於原衝減數11萬元（5－4＋10）]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
長期股權投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業20xx年和20xx年經濟業務為例，運用準則中的公式計算如下：
⑴ 20xx年屬於“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應衝減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應衝減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：
借：應收股利?????????????? 200 000
貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
⑵ 20xx年屬於“以後年度”，應先確定應衝減的初始投資成本，再確認投資收益。應衝減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉回數不能大於原衝減數11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：
借：應收股利??????????????? 350 000
長期股權投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易於理解記憶。
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現甲、乙雙方經過友好協商，本着平等互利、友好合作的意願達成本協議書，並鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權投資）。
1、注資方式：乙方將以現金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，佔該公司______%股權。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批註資，如若分批註資則需符合下列規定：每月注入______元即______%，注資期限共______個月，自本協議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規定的期限內注入所有資金。
3、手續變更：甲方可以採取增資或者股權轉讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金後______個工作日內完成股東變更的工商登記手續。
4、股權的排他性和無瑕疵：甲方保證對其擬增發或轉讓給乙方的股權擁有完全處分權，保證該股權沒有設定質押，保證股權未被查封，沒有工商、税務問題，並免遭第三人追索，否則甲方應當承擔由此引起一切經濟和法律責任。
5、費用承擔：在本次股權投資過程中，發生的相關費用（如見證、審計、工商變更等），由甲方承擔。
6、違約責任：
如乙方不能按期支付股權投資款，每逾期一天，應向甲方支付逾期部分轉讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低於實際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實現訂立本協議書的目的，甲方應按照乙方已經支付的股權投資款的.萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低於實際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的其他責任。
1、甲方應指定專人及時、合理地向乙方提供乙方在履行本協議過程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實性、正確性、合法性承擔全部責任。
四、乙方的其他責任。
1、乙方應遵守國家有關法律、法規，依照規定從事企業信息諮詢服務工作。
2、乙方對甲方提供的證件和資料負有妥善保管和保密責任，乙方不得將證件和資料提供給與本次諮詢服務無關的其他第三者。
五、乙方根據甲方提供的信息撰寫材料，甲方確認無誤後簽名蓋章，意味着甲方認可乙方撰寫的材料符合甲方的真實情況，並對申請材料的真實性負全部責任，如果因為材料不真實造成的一切後果，均由甲方承擔，與乙方無關。
六、由於不可抗力因素，如火災、水災等自然災害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協議的執行，雙方不負違約責任，根據事故影響的時間可將協議履行時間相應延長，並由甲乙雙方協商補救措施。
七、本協議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執行本協議中發生的一切爭執應通過雙方友好協商解決。如果協商不成，任何一方可選擇本協議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協議的生效及其它。
1、本協議簽字蓋章後即時生效。協議一式______份，甲乙雙方各執______份，具有同等法律效力。
2、本協議未盡事宜由甲乙雙方另行協商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經上述股東各方充分協商，就投資設立
（下稱公司）事宜，達成如下協議：
一、擬設立的公司名稱、經營範圍、註冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱：
2、經營範圍：
3、註冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及佔股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的. % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長，組織起草申辦設立公司的各類文件；
2、出任法人代表的股東方先行墊付籌辦費用，公司設立後該費用由公司承擔；
3、上述各股東方委託出任法人代表方代理申辦公司的各項註冊事宜；
4、本協議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
一、本準則規範的範圍
(一)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。
(二)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。
(三)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。
(四)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當按照《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規定處理。
二、長期股權投資的初始投資成本
本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業形成的長期股權投資。
企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成取得長期股權投資的成本。
三、長期股權投資的權益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據本準則第十二條規定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的淨利潤進行調整後加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對於被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位淨損益進行調整，並按調整後的淨損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面淨損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附註中説明這一事實及其原因。
(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值;
(2)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小;
(3)其他原因導致無法對被投資單位淨損益進行調整。
3.本準則第十一條規定的其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的淨投資。
在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理:
首先，衝減長期股權投資的賬面價值。
其次，長期股權投資的賬面價值不足以衝減的，應當以其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，衝減長期應收項目等的賬面價值。
最後，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以後期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額後，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面餘額、恢復其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(二)被投資單位除淨損益以外所有者權益其他變動的處理
對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經營及共同控制資產
(一)共同控制經營
企業使用本企業的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體)，並且按照合同或協議約定對該經濟活動實施共同控制的，為共同控制經營。在共同控制經營下，每一合營方歸集本企業發生的相關成本費用，同時按照合營合同或協議約定分享合營產生的收入。共同控制經營的合營方，應當按照以下原則進行處理:
1.確認其所控制的用於共同控制經營的資產及發生的負債。
2.確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生收入的份額。
(二)共同控制資產企業與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(有關的資產不構成獨立的會計主體)，按照合同或協議約定對有關的.資產實施共同控制的，為共同控制資產。每一合營方通過其所控制的資產份額享有共同控制資產帶來的未來經濟利益，按照合同或協議約定分享相關的產出並分擔所發生費用。比如，兩個企業共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額並承擔相應的費用。共同控制資產的合營方，應當按照以下原則進行處理:
1.根據共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，確認本企業擁有該資產的份份額。
2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業負擔的部分以及本企業直接承擔的與共同控制資產相關的負債。
3.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業享有的部分。
4.確認與其他合營方共同發生的費用中應由本企業負擔的部分以及本企業直接發生的與共同控制資產相關的費用。
一、長期股權的定義
期股權投資是指通過投資取得被投資單位的股份。企業對其他單位的股權投資，通常是為長期待有，以期通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關係，以分散經營風險。股權投資通常具有投資大、投資期限長、風險大以及能為企業帶來較大的利益等特點。?
二、長期股權投資分類
長期股權投資依據對被投資單位產生的影響，分為以下四種類型：
（1）控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，並能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
（2）共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制。
（3）重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但並不決定這些政策。
（4）無控制、無共同控制且無重大影響。
長期股權投資應根據不同情況，分別採用成本法或權益法核算。投資企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應採用成本法核算。採用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。 .投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應採用權益法核算。 採用權益法時，投資企業應在取得股權投資後，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的淨利潤或發生的淨虧損的份額(法規或公司章程規定不屬於投資企業的淨利潤除外)，調整投資的賬面價值，並確認為當期投資損益。投資企業按被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。
企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少於每年年末檢查一次。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應將可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。
長期股權投資的成本 長期股權投資應以取得時的成本確定。長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括税金、手續費等相關費用,不包括為取得長期股權投資所發生的評估、、等費用。長期股權投資的取得成本，具體應按以下情況分別確定：
(1)以支付現金取得的長期股權投資，按支付的全部價款作為投資成本，包括支付的税金、手續費等相關費用。例如，A企業購入B企業股票以備長期待有，支付購買價格9000000元，另支付税金、手續費等相關費用40000元，A企業取得B企業股權的投資成本為9040000元。企業取得的長期股權投資，如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領取的現金股利，應作為應收項目單獨核算。
(2)以放棄非現金資產取得的長期股權投資。
非現金資產，是指除了現金、存款、其他貨幣資金、現金等價物以外的資產，包括各種存貨、固定資產、無形資產等(不含股權，下同)，但各種待攤銷的費用不能作為非現金資產作價投資。這裏的公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額。
公允價值按以下原則確定：
①以非現金資產投資，其公允價值即為所放棄非現金資產經評估確認的價值。
②以非現金資產投資，如果按規定所放棄非現金資產可不予評估的，則公允價值的確定為：如該資產存在活躍市場的，該資產的市價即為其公允價值；如該資產不存在活躍市場但與該資產類似的資產存在活躍市場的，該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定；如該資產和與該資產類似的資產均不存在活躍市場的，該資產的公允價值按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值確定。
③如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現金資產的公允價值更為清楚，在以取得股權投資的`公允價值確定其投資成本時，如被投資單位為股票公開上市公司，該股權的公允價值即為對應的股份的市價總額；如被投資單位為其他企業，該股權的公允價值按評估確認價或雙方協議價確定。
【例】A企業以固定資產作價對外投資以取得B企業的股權，固定資產的賬面原價580000元，已提折舊150000元，該項固定資產的公允價值為440000元，則A企業長期股權的投資成本為440000元(不考慮相關税費)。假如該項固定資產的公允價值無法確定，取得B企業股權每股市價為6元，A企業共計取得B企業65000股股份，則取得股權投資的公允價值為390000元(6×65000)，作為該項股權投資的投資成本為390000元(不考慮相關税費)。以非現金資產作價投資，其應交納的相關税費，也應作為股權投資的成本。
放棄非現金資產的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現金資產的賬面價值的差額，作為資本公積準備項目；反之，則應依據謹慎原則確認為損失，計入當期營業外支出。
(3)原採用權益法核算的長期股權投資改按成本法核算，或原採用成本法核算的長期股權投資改按權益法核算時，按原投資賬面價值作為投資成本。
三、長期股權投資的會計處理
1、本科目核算小企業投出的期限在1年以上(不含1年)的各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
2、小企業對外進行長期股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別採用成本法或權益法核算。
小企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當採用成本法核算；對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當採用權益法核算。
通常情況下，小企業對其他單位的投資佔該單位有表決權資本；總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當採用權益法核算。企業對其他單位的投資佔該單位有表決權資本的20%以下，或對其他單位的投資雖佔該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當採用成本法核算。
3、長期股權投資在取得時，應按實際成本作為投資成本。
(一) 以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的税金、手續費等相關費用)作為投資成本。實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利後的差額，作為投資的實際成本，借記本科目，按已宣告但尚未領取的現金股利金額，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
(二) 接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
4、長期股權投資成本法的
(一) 採用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面餘額一般應當保持不變。
(二) 股權持有期間內，企業應於被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬於應由本企業享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
5、長期股權投資權益法的賬務處理
(一) 採用權益法核算時，長期股權投資的賬面餘額應根據享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面餘額進行調整。
(二) 股權持有期間，企業應於每個會計期末，按照應享有或應分擔的被投資單位當年實現的淨利潤或淨虧損的份額，調整長期股權投資的賬面餘額。如被技資單位實現淨利潤，企業應按應事有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。如被投資單位發生淨虧損，則應作相反分錄，但以長期股權投資的賬面餘額減記至零為限。被投資單位宣告分派現金股利或利潤，企業按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股息”科目，貸記本科目；實際分得現金股利或利潤時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股息”科目。
6、小企業處置長期股權投資時，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資的賬面餘額，貸記本科目，按尚未領取的現金股利或利潤，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
7、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。
8、本科目期末借方餘額，反映小企業持有的長期股權投資的賬面餘額。
根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當採用成本法核算：
（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；
（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資採用成本法核算的一般程序是：
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；
（2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以後年度處理。
[例1]甲企業20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，並準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司於20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現淨利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬元。則甲企業的會計處理如下：
（1）20xx年1月1日投資時
借：長期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
（2）20xx年5月2日甲公司宣告發放20xx年度的現金股利時
由於此時屬於投資年度，並且宣告發放的現金股利全部是投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權投資——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告發放現金股利時
由於此時屬於投資年度以後，應按以後年度的計算公式進行計算。“應衝減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益）×投資企業的持股比例一投資企業已衝減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元。“應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這裏又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數不得大於第（2）步中的衝減數。
[例2]承例1，假設A公司於20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業20xx年5月1日在A公司宣告發放現金股利時，根據上述公式計算：“應衝減初始投資成本的'金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據這個計算結果來做會計分錄，就會出現兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大於第（2）步中的衝減數10000元，而實際上轉回數不能大於衝減數；二是確認的投資收益40000元大於投資後累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是説，當公式中“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”時，説明投資企業投資後分得的現金股利全部都是投資後被投資單位實現的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來説，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中衝減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在採用成本法核算長期股權投資時，對於投資年度以後分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大於或等於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，這時可以按照企業會計制度中的公式計算並進行會計處理；另一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，並將已衝減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大於投資後累積分得的利潤或現金股利，轉回長期股權投資的金額不能大於原衝減的金額。
隨着長期股權投資和核算方法等相關理論的不斷髮展，長期股權投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現了長期股權投資成本法和權益法等一系列的核算方法，而在所有的長期股權投資核算方法中，成本法是其中應用比較廣泛的重要核算方法，在合併報表下長期股權投資的核算中起着舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長期股權投資成本法核算概述
長期股權投資成本法是指投資按照成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調整其賬面價值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。也就是説，在合併報表的範圍內，只有在被投資企業宣告分配現金股利或利潤時，才進行當期投資收益的確認；在報表期末無論被投資企業當年是否實現淨利潤或發生淨虧損或出現淨資產的其他增減變化，只在合併報表編制時才調整報表的相關科目，而不需要進行賬務處理。在合併報表範圍下使用成本法核算長期股權投資不僅具有核算方法簡單、易於操作等優點，而且在編制合併報表時無需對子公司進行權益法核算，避免因子公司報表數據發生改變而致使母公司賬務和財務報表進行 調整等等 情況的出現。而當投資企業對被投資企業不具有控制或重大影響且活躍在市場上沒有報價時，對於公允價值不能可靠計量的長期股權投資，通常也採用成本法進行核算。
二、長期股權投資成本法核算存在的問題
一直以來，長期股權投資成本法是核算長期股權投資的一個基礎的方法，也是其中較為重要的方法。經過漫長時期的摸索和具體實踐，無論是在理論上還是在實際應用中，成本法核算長期股權投資得到了一定程度的發展和改善。但是，從總體上來説，在合併報表的基礎上，長期股權投資的成本法仍然存在着一系列的問題，亟待解決。
第一，用成本法核算長期股權投資不符合會計的相關原理。首先，成本法的應用模糊了資產的本質內涵；其次，成本法的相關收付實 現制違反 了會計的 確認基礎。長期股權投資是一個長期的過程，不在於短期內增值變現的機會，在核算其收益時，對於資產，除了資金的機會成本外，並沒有直接需要的費用配比。因此，用成本來進行股權投資資產的核算，不符合資產的本質內涵。另外，成本法核算長期股權投 資只會確 認從被投資方分到的現金股利，本質是收付實現制的模式，已經與現行的會計確認基礎不相符合。
第二，現有的長期股權投資成本法核算程序不合理。使用成本法進行長期股權投資的核算雖 然相比於 其他方法 具有核算方法簡便、投資賬户能反映出投資的成本等優點，但從總體上來説，現有的長期股權投資成 本法核算 的程序還是存在着一定的不足。現有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長期股權投資 的賬面價值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現金股利時，除清算性股利外，其餘均按照應享有的部分確認投資收益。通常長期股權投資的時間比較長，計算收益時還需要將以前 年度衝減 或恢復的 成本考慮進去，一旦中間任何一個環節出現錯誤，則會影響到以後年度投資收益的準確度；若按照現有的長期股權投資成本法核算程序 進行長期 股權投資 的核算，工作量很大、出錯率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長期股權投資收益等會計 信息不準 確且核算過程效率較低。
第三，用成本法核算長期股權投資時的計算公式存在問題。成本法核算長期股權投資時存在一系列的公式，部分公式存在着一定的問題。例如，在核算應享有的投資收益或應衝減初始投資成本金額、投資年度以後應確認投資收益或應衝減投資成本金額時的`計算公 式中存在核算的時間不符 合實際的經濟業務往來、計算的結果不能使用等問題。以應享有的投資收益的計算公式為例，投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益投資企業持股比例當年投資持有月份/全年月份，但在實際的經濟業務中，投資當年被投資企業實 現的淨損 益通常在下一個會計年度的2月份以 後才會給出，而現金股利或利潤的分配通常在本年度中間進行，所以在進行分配現金股利或利潤時，被投資方不可能提供投資當年實現的淨損益。因此，按照以上公式計算出的 應享有 投資收益不符合實際經濟業務情況。
第四，成本法提供的會計信息質量偏低。從資產負債表的資產計量來看，成本法對於長期股權投資的計量方式和長期股權投資的內在價值是基本脱鈎的，不能滿足會計使用者的需求；從利潤表來看，成本法對於損益的計算是基於收付實現制的原則，不能反映出被投資企業期間內的實際經營管理狀況。因此，成本法核算長期股權投資提供的會計信息質量較低。
三、完善長期股權投資的成本法核算的重要舉措
在合併報表的基礎下，子公司的長期股權投資通常採用成本法核算方法。長期股權投資成本法儘管經歷了一段時間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問題，嚴重影響了長期股權投資的核算和會計處理的合理性，必須採取一定的措施給予完善。
（一）合理確認資產與成本的關係和會計確認基礎
資產是指企業、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來計 量收支的 經濟資源，包括各種收入、債權和其他經濟資源，是會計最為基本的要素之一，其與負債、所有者權益共同構成的會計等式，是財務會計的基礎。而成本法是利用歷史成本替代資產價值的表達，按照成本來定義資產，容易混淆資產的本質內涵。因此，必須合理確認在長期股權投資核算中資產和成本的關係。另外，成本法採用收付實現制確認基礎，不符合權責發生制的會計確認基礎。在用成本法核算長期股權投資時，應考慮到被投資企業的盈虧 情況和其 他經營管理。
（二）建立投資成本衝減台賬，優化長期股權投資成本法核算程序
現有的長期股權投資成本法核算程序在實際運行中必須在每一個會計年度都要計算累計淨損益和分派的利潤，而且在具體操作過程中，以後年度的損益和利潤的計算必須以前一個會計年度的數據為基準，這樣反覆計算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯率。因此，可以通過建立長期股權投資成本衝減台賬和投資成本恢復台賬來優化長期股權投資成本法核算程序，即不需要每年都計算累計淨損益和累計分派的利潤，在投資衝減台賬和恢復台賬的基礎上，再加上一個會計年度的淨損益和當年分派的利潤即可得出投資成 本的變動 和投資方的收益，簡化了計算過程，避免重複計算，提高了長期股權投資成本法核算的效率。
（三）根據實際情況確定正確的長期股權投資成本法核算公式
長期股權投資成本法核算公式是利用成本法核算長期股權投資的主要依據，也是長期股權投資核算的重要方面之一，必須確保正確無誤才能使得計算出來的長期股權投資結果能夠反映長期股權投資的經濟狀況。但是，目前應享有的投資收益或應衝減初始投資成本金額等的計算公式存在一定的問題，不能正確地計算出長期股權投資。因此，必須根據實際情況確定正確的長期股權投資成本法核算公式。例如，針對應享有的投資收益存在的問題，可以根據被投資企業核算現金股利或利潤的次數進行修改。若被投資企業每年只分配一次現金股利或利潤，由於投資年度當年所分配的利潤均是之前年度實現的，因此不用使用計算公式，直接將分得的現金股利或利潤全部衝減初始投資成本即可；若多次分配現金股利或利潤，且本年度實現的淨利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來獲得被投資企業的淨損益，即應享有的投資收益計算公式修改為投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業1月1日到分配現金股利或利潤的上季度末實現的淨損益/投資企業持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過這種方式計算出的應享有收益更為符合實際情況。
（四）核算長期股權投資時採用成本法與其他方法相結合的方式以提高會計信息質量
在合併報表的範圍內，子公司長期股權投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報表對子公司的長期股權投資均以歷史成本反映，除了子公司持續虧損可能會提減值準備外不會進行調整，與子公司權益中享有的份額存在很大的差異，造成合並報表有利潤可分但母公司卻無利潤可分等方面的問題，成本法核算長期股權投資提供的會計信息不符合實際情況。因此，可以在核算長期股權投資時，採用成本法和其他核算方法相結合使用的方式，根據實際情況在不同的時期選擇適當的核算方法。權益法強調投資雙方發生的財務事實和經濟實質關係，可以將成本法和權益法結合使用，在長期股權投資的不同時期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結果的準確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經營狀況和財務狀況發生變化，變化前可以採用成本法來核算長期股權投資，變化後則可以採用權益法。採用多種方法結合使用來核算長期股權投資的方法，可以有效增加長期股權投資核算的準確性和切實性，從而提高會計信息的質量。
四、結語
從會計原理本質上來説，長期股權投資成本法的實質是一種以歷史成本原則作為計量基礎、以收付實現製作為確認基礎的會計處理政策。經過一段時間的發展和不斷完善，成本法的相關理論和實際應用均取得了很大的進展，但從總體上而言，仍然存在相關計算公式有問題、提供的會計信息質量低等問題，必須採用相關的措施給予解決，從而促進長期股權投資成本法核算的不斷完善。
參考文獻：
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