出納人員知識總結

一、會計要素

會計對象是指會計反映和監督的內容。會計對象分為六個會計要素，既資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。

（一）資產。

資產是指過去的交易、事項形成並由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產可以具有實物形態，例如，房屋、機器設備、產品、材料等；也可以具有非實物形態，例如，無形資產等。

資產按其流動性分為流動資產和非流動資產。流動資產是指在一年或者超過一年的一個營業週期內變現或耗用的資產，包括現金、各種存款、短期投資、應收及預付款、存貨等。非流動資產是指不符合流動資產定義的資產；包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、長期待攤費用。

（二）負債。

負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。它表現為債權人對單位資產所擁有的權益。負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或者超過-年的-個營業週期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付工資、應交税金等。長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業週期以上的債務，包括長期借款、應付債券等。

（三）所有者權益。

所有者權益是企業投資者對企業淨資產的所有權，包括投資人對企業投入的資本，以及在經營中形成的盈餘。即：投入資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。

資產、負債、所有者權益三者之間的關係：

資產－負債＝所有者權益

（四）收入。

收入是指企業在銷售商品、提供勞務，以及讓渡資產使用權等日常活動中形成的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收人、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客户代收的款項。

（五）費用。

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益流出。企業在生產經營過程中為獲取收入而發生的各種人力、物力和財力的耗費，其貨幣表現就是費用。成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。

（六）利潤。

利潤是企業在一定期間的生產經營活動的最終成果，它表現為企業在生產經營過程中取得的各種收入和發生的各種費用配比相抵後的差額。收入大於費用，其差額為利潤；費用大於收入，其差額為虧損。對利潤進行核算，可以及時反映企業在一定會計期間的經營業績和獲利能力，反映企業的投入產出效率和經濟效益，有助於企業投資者和債權人據此進行盈利預測，評價企業經營績效，作出正確的決策。

用公式表示為：利潤=收入－費用

資產、負債、所有者權益、收人、費用、利潤會計要素之間有着密切的聯繫，其關係用公式表示為：

資產＝負債+所有者權益+（收入－費用）

　二、會計科目、會計賬户和複式記賬

（一）會計科目。

會計科目是對會計對象的具體內容進行分類核算的標誌或項目。隨着企業經營活動的開展，各個會計要素之間關係發生着變化。如用銀行存款購買材料，用材料投入生產形成產品，將產品出售獲取收益。上述經營活動通過設置會計科目予以反映。

（二）會計賬户。

賬户是按照規定的會計科目在賬簿中對各項經濟業務進行分類、系統、連續記錄 的一種形式。會計科目與賬户之間的聯繫是：會計科日是賬户的名稱，賬户是根據會計科目開設的。是用來記錄和反映會計科目規定的核算內容。兩者的區別是會計科目只具有特定的名稱和相應的核算內容，它只是對會計對象的內容進行分類，而賬户還具有一定的結構形式和登記方法，它可以在一定時期內連續、系統、分類、綜合地反映和監督會計的對象，提供有關經濟管理所需要的核算資料。賬户比會計科目具有更豐富的內容。

賬户一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據實際需要分為若干欄次，用來分類 登記經濟業務及其會計要素增加和減少，以及增減變動的結果。賬户的格式設計一般應包括以下內容（見表1-1）：（1）賬户的名稱，即會計科目。（2）日期和摘要，即經濟業務發生的時間和內容。（3）憑證號數，即賬户記錄的來源和依據。（4）增加和減少的金額。

現金日記賬在實際工作中，通常採用三欄式（見表1-1）。

表1-1賬户名稱

年 月 日 憑證號數 摘要 借方 貸方 餘額

賬户借方和貸方分別記錄增加額和減少額，餘額可以分為期初餘額和期末餘額，本期增加額合計和本期減少額合計又稱本期增加發生額、本期減少發生額，本期的期 末餘額即為下期的期初餘額。期初餘額、本期增加發生額、本期減少發生額和期末餘額的關係，可用下列公式表示：

期末餘額＝期初餘額+本期增加發生額-本期減少發生額

賬户的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由記賬方法和賬户的性質所決定的。但是，不論採用哪種記賬方法、屬於何種性質的賬户，其增加額和減少額都應按相反的方向進行記錄。如果左方記錄增加額，則右方就應記錄減少額；反之，如果左方記錄減少額，則右方就應記錄增加額。賬户的.期初、期末餘額複式記賬是對發生 的每一筆經濟業務所引起會計要素的增減變動，以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬户相互聯繫地進行記錄的一種方向。

（三）複式記賬。

複式記賬是一種科學的記賬方法，在複式記賬法下賬户體系設置完整，可以將經濟業務引起的會計要素的增減變動，在兩個或兩個以上賬户中相互聯繫地、全面地、系統地進行記錄，可以全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈。

複式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前企事業、單位多用借貸記賬法。借貸記賬法是以“資產＝負債+所有者權益”這一會計恆等式作為理論依據。在這一會計恆等式中，資產要素列在等號的左邊，負債及所有者權益列在等號的右邊，左右兩邊的合計數永遠相等，即保持平衡。對於資產類賬户、費用類賬户借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉出額；負債和所有者權益賬户、收入類賬户貸方記錄增加，借方記錄減少額或轉出額。

各類賬户的具體結構可以得出以下結論：

1、借貸記賬法小的借和貸，代表賬户記錄經濟業務數量的變化，其中，左方為借，右方為貸。

2、各類賬户的期末餘額一般應與記錄增加額的方向一致：資產類賬户的期初、期末餘額在借方，負債及所有者權益賕户的期初、期末餘額在貸方。

運用借貸記賬法記錄經濟業務的增減變動，採用的記賬規則是：“有借必有貸，借貸必相薦。”

[例1]某企業將借入的貨幣資金10萬元存人銀行。發生該項業務，首先應確定它涉及到的兩個會計要素，即負債和資產；其次確定這兩個會計要素都是增加額；再次再確定涉及的賬户，即“銀行存款”賬户和“短期借款”賬户；最後進一步確定應記入賬户的借方還是貸方。

借：銀行存款 100000

貸：短期借款 100000

　三、會計憑證

會計憑證是用來記錄經濟業務、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明。審核無誤的會計憑證是登記賬簿的直接依據，所以填制和審核會計憑證是真實反映經濟業務、監督經濟活動的專門方法，是會計核算方法體系的重要組成部分，也是會計核算的一項重要內容，是會計最基礎的工作。

會計憑證種類很多，-般按其填制的程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

（一）原始憑證。

原始憑證是指經辦業務的部門和人員，在經濟業務發生或完成時所取得或填制的最初憑證。它是進行會計核算的原始資料和重要依據。出納人員每辦理一項業務，無論是款項收付，還是日記賬的登記，都必須以經過審核的真實、合法、有效的會計憑證為依據。

1、原始憑證的種類。原始憑證按取得的途徑和來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是由本單位經辦業務的部門和人員，在經濟業務發生和完成時，自行填制的原始憑證。

原始憑證的種類：

（1）原始憑證按取得的途徑和來源分為自制原始憑證和外來原始憑證。自制原始憑證是由本單位經辦業務的部門和人員，在經濟業務發生或完成時，根據經濟業務的內容自行填制的憑證。例如，公司向客户提供商品而開具的發票，員工因需要暫借款時填制的“借款單”。外來原始憑證是在經濟業務完成時，從其他單位或個人處取得的，用來證明該項經濟業務實際發生或完成的單據。例如，購入商品時向賣方取得發票，銀行轉來的電話費、養路費等。

（2）原始憑證按其填制手續的完成情況可分為一次原始憑證和累計原始憑證。一次原始憑證是一次填制完成的、反映一項或若干項同類經濟業務的原始憑證，其填制手續是一次完成的，已經填過的憑證不再重複使用。例如，發票、收料單等。

累計原始憑證是在一定時期內，連續反映不斷髮生的同類經濟業務的原始憑證。例如，限額領料單、工資結算單等。

2、原始憑證的基本內容。任何一種原始憑證都是反映經濟業務的發生和完成情況，因此，原始憑證必須具備基本要素：原始憑證的名稱；原始憑證的編號及填制日期；接受憑證單位的全稱；經濟業務的內容摘要、實物數量和金額；填制憑證的單位及其經辦人員的簽章。

（二）記賬憑證。

記賬憑證是由會計部門根據審核無誤的原始憑證或原始憑證彙總表填制的，用來記載經濟業務簡要內容，明確會計分錄，作為記賬依據的一種會計憑證。

1、記賬憑證的種類。

（1）按反映經濟業務的內容分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證分為收款憑證（反映貨幣資金增加業務）、付款憑證（反映貨幣資金減少業務）、轉賬憑證（不涉及貨幣資金增減業務）。

（2）按其填制方法分為單式記賬憑證和複式記賬憑證。單式記賬憑證指每筆經濟業務在一張記賬憑證中記錄一筆。複式記賬憑證是當經濟業務發生時，在一張憑證中反映其對應關係。

記賬憑證是登記賬簿的直接依據，要求必須能夠正確反映經濟業務，因此，記賬憑證必須具備基本要素：記賬憑證的名稱和編號；記賬憑證的填制日期；經濟業務內容摘要和原始憑證及有關資料的張數；所記賬户的名稱，應借應貸的方向和金額；填制、審核、記賬、出納和會計上管等人員的簽章。

2、填制記賬憑證應注意以下事項：應在經濟業務發生的當天及時編制；在摘要欄內簡明扼要地説明經濟業務內容；記賬憑證中涉及會計科目應填全總賬科目和明細賬科目；金額合計前應加計幣值符號，如人民幣號“￥”；對於以元為單位的阿拉伯數字，除單價外，一律填寫到角分，若無角分，應用“00”代替。同時注意阿拉伯數字不得連寫；會計憑證要分類編號或按月順序編號；在記賬憑證填寫完成後應由相關人員簽字。

3、會計憑證的保管。會計憑證是重要的會計核算資料，同時也是重要的經濟檔案和歷史資料。會計部門在登記賬簿後，應將會計憑證妥善保管，以便企業內部或企業 外部有關部門方面的查用。保管會計憑證時，要按順序進行裝訂成冊，防止散失。為了便於查閲，應加具封面、封底。封面上應註明：企業名稱、記賬憑證種類、起止號數、年度月份和起止日期，並由有關人員簽字蓋章。作為會計檔案的會計憑證，其保管期限反銷燬手續，都應遵循《會計檔案管理辦法》的有關規定，一般會計憑證保管期限為15年。保管期滿後，必須按照規定手續，報經批准後方可銷燬

　四、會計賬簿與財務報告

賬簿是用來連續、全面、系統地記錄會計憑證所反映各項經濟業務的簿籍，登記賬簿是會計核算的-種專門方法和工作程序。

（一）賬簿的種類。

1、按照賬簿的用途分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

（1）序時賬簿又稱日記賬，它是按照經濟業務發生的時間順序登記的賬簿。例如，“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”。

（2）分類賬簿是按照總分類賬户和明細分類賬户分別對經濟業務進行登記的賬簿。

（3）備查賬簿是補充登記口記賬和分類賬中未能記錄的經濟業務的賬簿。

2、按照賬簿的外觀形式可分為：訂本式賬、活頁賬、卡片賬。一般情況訂本式賬多用於日記賬、總賬；活頁賬、卡片賬多用於明細賬。

3、按照賬頁格式不同可分為：三欄式賬、多欄式賬、數量金額式賬。一般情況三欄式賬多用於總賬、序時賬和部分明細賬；多欄式賬、數量金額式賬多用於明細賬。

（二）財務報告。

1、財務報告概念。財務報告是根據日常會計核算資料定期編制的、綜合反映會計主體某一特定日期的資產、負債和所有者權益狀況，以及某一特定時期的經營成果和現金流動情況的書面文件。

財務報告是企業全部會計報告中的一部分。企業的全部會計報告分為財務會計報告和管理會計報告，財務會計報告亦稱財務報告，是對外界提供的報告；管理會計報告是對內提供的報告。

財務報告又分為財務情況説明書和財務報表兩大類。財務情況説明書是對企業一 定期間經濟活動情況進行分析總結的文字報告；財務報表是表格形式的財務報告，它是財務報告的主要部分，是企業向外界傳遞會計信息的主要手段。

財務報表再分為主表和附表兩類，主表是綜合反應企業某一方面情況的報表，附表是對主表某些內容的詳細反映。為了對財務報表做出解釋説明，還要在報表之外提供報表附註。

2、財務報表的種類。

（1）按經濟內容分類。可分為動態報表和靜態報表。靜態報表是指綜合反映企業某一特定日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，例如資產負債表。動態報表是指綜 合反映企業一定時期的經營情況或現金流動情況的報表，如利潤表或現金流量表。

（2）按編制時間分類。可分為月報、季報和年報。

（3）按編制單位分類。可分為單位報表和彙總報表。單位報表是指出企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表。彙總報表是指根據所屬單位報送的會計報表，連同本單位會計報表彙總編制的綜合性會計報表。

（4）按編制主體分類。可分為個別會計報表和合並會計報表。個別會計報表是指投資企業或接受投資企業編制的，只反映投資企業或接受投資企業本身的財務狀況和經營成果的會計報表；合併會計報表是指投資企業在對外投資佔被投資企業的資本總額半數以上的情況下，根據本企業和被投資企業的個別會計報表編制的，反映投資企業與被投資企業整體的財務狀況和經營成果的會計報表。

（5）按服務對象分類。可分為內部報表和外部報表。內部報表是指為適應企業內部經營管理需要而編制的不對外公佈的會計報表。外部報表是指企業向外提供的會計報表。它通常有統一的格式和規定的指標體系。