年終獎個税 9月起用新算法

年終獎在個税法修訂後不會“分段計税”，但計税方法將調整。前日記者獲悉，國家税務總局日前制定併發布《國家税務總局關於修訂徵收個人所得税若干問題的規定的公告》，不僅根據修訂後的《個人所得税法》對税率表作了修改，還對全年一次性獎金的計税方法進行修訂，以避免“年終獎越多，税後所得越少”、“多發1元，個税多繳2萬”的問題出現。新規將在今年9月1日實施。問題速算扣除數“惹的禍” 年終獎越多税後的錢反而越少，甚至多發1元，個税卻要多繳2萬多元東方IC供圖　　N廣州日報

媒體曾報道年終獎越多税後的錢反而越少，甚至多發1元，個税卻要多繳2萬多元的情況(當時的計算還採用9級的舊標準)。比如陳女士去年獲得的年終獎為24000元，扣除税收後，最後拿到手的錢為21625元;王女士去年的年終獎為25000元，比陳女士多1000元，扣除税收後，最後拿到手的錢只有21375元，比陳女士反而少250元。又如張總的年終獎為48萬元，算出的應納税額為118625元，最終税後收入為36.1375萬元。李總的年終獎為48.0001萬元，應納税額為140625.3元，最終税後收入為33.9376萬元，反而比張總少了2.1999萬元。

税務總局認為，這個計算結果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民羣眾努力實現勞動致富的積極性。

據瞭解，針對工資薪金，我國採用超額累進税率，為了方便計算，就轉化為用適用税率和速算扣除數的簡化算法，但這種方法卻在年終獎的計算中出現問題。目前的年終獎個税計算方法是，先將年終獎除以12，以得出的商確定税率和速算扣除數，再按規定計税。

税務總局解釋，產生上述問題的根源實質是一個數學問題，問題出在税率表中的“速算扣除數”。由於速算扣除數是根據税率表計算出來的，不同的税率表可以計算出不同的速算扣除數，因此不同的速算扣除數是與其相對應的税率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定税率時，實際上已經改變了税率表中的含税級距與不含税級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的税率表計算出來的速算扣除數。新法年終獎有兩種新算法全年一次性獎金要單獨作為一個月工資、薪金所得計算納税

為此，税務總局在《關於修訂徵收個人所得税若干問題的規定的公告》中提供了兩種全年一次性獎金所得的計税方法，並新增一個適用於全年一次性獎金所得的税率表(含速算扣除數)。總體來説，全年一次性獎金要單獨作為一個月工資、薪金所得計算納税。

一種方法為，先將僱員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定税法規定的適用税率，然後以其商數及適用税率計算出應納税額後，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應納税額。

另一種方法是，按照適用於全年一次性獎金的税率表，直接計算應納税額。公式為：應納税額=應納税所得額×適用税率-速算扣除數。

記者計算髮現，採用上述新方法計税後，“年終獎越多，税後所得越少”的情況消除。

值得注意的是，如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資、薪金所得低於税法規定的費用扣除標準(3500元/月)，應將全年一次性獎金減除“僱員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用税率。《公告》明確相關規定自2011年9月1日起實施，凡以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。案例年終獎計税案例(為方便對比，例中均採用新的費用扣除標準和税率，並假設例中月收入均超過3500元)

例1.陳女士今年12月獲得的年終獎為18000元，王女士年終獎為19000元。

若用舊方法計算：

陳女士：18000÷12=1500元，對應税率及速算扣除數為：3%、0，應納税額=18000×3%-0=540元，税後所得17460元。王女士：19000÷12=1583元，對應税率及速算扣除數為：10%、105，應納税額=19000×10%-105=1795元，税後所得17205元。

若用新方法1計算：

陳女士：18000÷12=1500元，對應税率及速算扣除數為：3%、0，應納税額=(1500×3%-0)×12=540元，税後所得17460元。王女士：19000÷12=1583元，對應税率及速算扣除數為：10%、105，應納税額=[(19000÷12)×10%-105]×12=640元，税後所得18360元。

改變計算方法後，年終獎越多，扣税越多，不過税後所得也越多。

例2.張總年終獎為66萬元，李總年終獎為66.0001萬元。

若用舊方法計算：

張總：660000÷12=55000元，對應税率及速算扣除數為：30%、2755，應納税額=660000×30%-2755=195245元，税後所得464755元。 總：李660001÷12=55000.08 ，對應元税率及速算扣除數為：35%、5505，應納税 額=660001×35%-5505=225495.35元，税後所得434505.65元。

李總年終獎多1元，税後所得反而少3萬多元。

若用新方法2計算：

張總：660000對應税率及速算扣除數為：30%、33060，應納税額=660000×30%-33060=164940元，税後所得495060元。李總：660001對應税率及速算扣除數為：35%、66060，應納税額=660001×35%-66060=164940.35元 ，税 後 所 得495060.65元。

李總年終獎多發1元，税後所得也略多0.65元。解讀9月執行新個税法三大焦點這樣銜接 N據新華社電

昨日，就新税法與原税法究竟如何銜接，國家税務總局相關負責人接受了記者的採訪。問題一：工資、薪金所得如何銜接?

税務總局相關負責人表示，納税人2011年9月1日(含)以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。而納税人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論税款是否在2011年9月1日以後由扣繳義務人申報入庫，均應適用原税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。

舉例來看，韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得税?

該負責人説，韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩餘24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的税率和速算扣除數分別為 10%和 105元。具體計算公式為：應納税額 =(24100 + 3400-3500)×10%-105=2295元。問題二：個體户的生產、經營所得如何銜接?

新税法自9月1日起開始實施，鑑於個體工商户、個人獨資企業和合夥企業的生產經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納税年度產生的'，這就需要分段計算應納税額，即：9月1日前適用原税法的減除費用標準和税率表;9月1日(含)後適用新税法的減除費用標準和税率表。

這位負責人介紹，年終彙算清繳分段計算應納税額時，需要分步進行：第一，按照有關規定，計算全年應納税所得額;第二，計算前8個月應納税額：前8個月應納税額=(全年應納税所得額×原税法的對應税率-速算扣除數)×8/12;第三，計算後4個月應納税額：後4個月應納税額=(全年應納税所得額×新税法的對應税率-速算扣除數)×4/12;第四，全年應納税額=前8個月應納税額+後4個月應納税額。“對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得税。要注意的是，這個計算方法僅適用於納税人2011年的生產經營所得，2012年以後則按照税法規定全年適用統一的税率。”這位負責人説。問題三：涉外人員附加減除費用如何調整?

税法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納税義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納税義務人(簡稱“涉外人員”)，在按税法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的範圍和標準由國務院規定。

原税法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。

這位負責人説，考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高於境內中國公民，從税收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標準由2800元每月調整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元每月不變。”這位負責人説。