關於應税消費品用於投資的税務處理

企業以生產的應税消費品用於投資，按照規定應視同銷售交納消費税。

企業將自產的應税消費品用於投資時，按照應税消費品的評估價或協議價和按規定計算出的應交消費税，借記“長期投資”科目，按照規定計算出的應交消費税，貸記“應交税金－應交消費税”科目，按照應税消費品的賬面成本，貸記“產成品”、“自制半成品”科目，按照應税消費品賬面成本與投資作價的差額借記或貸記“資本公積”科目。

税法規定，納税人自產的應税消費品用於換取生產資料和消費資料，投資入股或抵償債務等方面，應當按照納税人同類應税消費品的最高銷售價作為計税依據。在實際操作中，當納税人用應税消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協議價或評估價確定的，而協議價往往是市場的平均價。如果按照同類應税消費品的最高銷售價作為計税依據，顯然會加重納税人的'負擔。

外商投資企業將生產的應税消費品用於投資，其會計處理略有差異。企業在投資時，應按合同作價和按規定計算的應交消費税借記“長期投資”科目，按規定計算的應繳消費税，貸記“應交税金－應交消費税”科目，按照應税消費品的賬面成本貸記“產成品”或“自制半成品”科目，按合同作價與賬面成本的差額借記或貸記“遞延投資損失”科目（該科目借方核算遞延投資損失，貸方核算遞延投資收益。遞延投資損失或收益均應在投資期間分期平均攤銷）。

例：某工業企業將自產應税消費品提供給另一單位作為實物投資，為該單位開具專用發票，價款30000元，增值税款5100元，價税合計35100元。消費税税率為5%，應納消費税額為1500元（30000×5%）。如成本為2萬元，應作會計分錄為：

借：長期投資——其他投資 2660

貸：產成品 20000

應交税金——應交增值税（銷項税額）5100

應交税金——應交消費税 1500