隨着市場經濟的快速發展，人民生活水平和質量不斷提高，社會上出現了大量各種形式、規模和內容的超市。這些超市由於商品品種齊全、價格合理、便利優勢，深受消費者喜愛。調查中我們發現安陽市的超市普遍採用自行購置的商業軟件，以前台運用微機收款、後台使用服務器管理的基本模式進行賬務處理，這種新的經營模式對常規的税收管理、檢查、取證都帶來了新的問題。以下就商業超市的税收管理談一些看法。
一、商業超市目前經營狀況及規律
（一）經營形式主體成分多元化。目前，超市的經營主體呈現出多元化的趨向。各種經濟成分參與到超市經營之中，一般為個人出資，也有股份合資，外商投資、個體經營等等，加入零售競爭行列，形成同台競技、共同發展的格局。
（二）經營方式多樣化。早期的超市一般以自營為主，而現在則採取場地租賃、商家進場進店以及聯營等方式，經營方式相當靈活，自營陣地和空間不斷縮小。對場地出租，主要是收取租金；對進場進店者，主要是收取進場費；對聯營的商品，主要對銷售額進行“提點”即按一定比例提取分成。
從經營狀況看：成規模的超市一般經營面積大、從業人員多，但倉庫存儲卻不大、一般上規模的商業超市基本上在1000平方米左右，從業人員在50人以上。商品擺放在營業區貨架上，顧客進入營業區內隨意挑選，營業員按櫃枱提供介紹服務和貨物監控。其庫存商品大都在櫃枱上陳列，一般倉庫很小，缺貨時，通過電話聯繫快速補缺。
從經營範圍看：一般成規模的超市經營範圍涉及洗滌、百貨、煙酒、副食、日雜、服裝、五金交電、家用電器、手機電腦、牀上用品、文化用品、蔬菜等多個方面，品種多達上萬種。
從進貨渠道看：一是採用聯手壓價採購方式，多地超市統一聯手採購，爭取以最低價位購入商品，毛利率可達15%—20%。二是與廠家簽訂年度銷貨數量協議，按廠價直銷，廠價返還手續費。三是部分商品廠家租賃櫃枱銷售。四是廠家支付促銷員（營業員）工資銷售。五是租賃櫃枱，只收取租賃費，由租賃者自己採購。
從銷售情況看：主要以零售為主，費用基本固定，主要是租賃費、人員工資、電費等其他經營、管理和財務費用。一般來講，成規模的大型商業超市銷售量都比較大，一般年度銷售額在數百萬元以上。
（三）經營分佈廣泛化。大型超市不斷進行經營擴張，以總機構為立足點，推進其分支機構遍佈城鄉，店面分佈日益廣泛。形成了點多、線長的經營格局。如我市華聯、萬源等大型商業超市，在多處設立分店，以設立“網點”來搶佔市場。
（四）經營面積規模化。拋開一些以經營煙酒副食為主的小超市不算，一些大型超市在經營面積上做文章，以形成規模化效應。龐大的經營面積、良好的購物環境、齊全的商品貨物是超市競爭的主流，以追求利潤最大化。如丹尼斯、華聯均擴大了店面規模。
二、商業超市管理難點及存在的問題
（一）賬目設置不規範，難查賬。超市購進貨物一般都不作手工明細賬，而是將貨物品名、數量、單價以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時由電腦收款機對商品條形碼進行識別、結算收款和核算收入。按規定，電腦資料和賬簿、憑證都應按規定年限進行保存。但是，有些超市在經營過程中有刪除電腦資料的問題，這實際上等同於銷燬了賬簿記錄，導致税務人員無法對其銷售收入進行核查。有的超市設置兩套帳或賬目設置不規範，有的沒有往來賬，有的沒有庫存商品賬，有的沒有銷售明細帳，造成原始單據不真實、不完整，日報單保存極不齊全，查賬時無從下手，税務稽查無法取證。同時普遍存在現金交易量大和大額坐支現金現象。所以，在檢查中很難從其資金流量、銀行對賬單中找到突破口。
（二）賬務核算不正規，銷售收入不實。一是遲記收入。按照規定，收到貨款，將購物券或提貨單交給購貨方，銷售就已實現。但是在實際操作中，不少超市將這部分收入先掛在往來賬上，過一段時間再記收入，造成税款滯納，甚至可能造成人為調節應納税額等現象。二是損失不處理。對於開架售貨方式經營方式，容易出現商品丟失或損失，像蔬菜、肉類、副食品保質期較短，腐爛、變質、過期等現象經常發生。超市在盤點時沒有按規定作賬務處理，或者賬面根本就不反映。税務機關也沒有能力為其盤點。三是存在將商品當福利發給職工，開業時送出相當數量贈品的現象，但是賬上均沒有記錄。
（三）超市內“店中店”難以區分。有些超市將櫃枱或部分場地租賃給其他經營者自主經營，税務機關難以區分哪些是超市自身經營，哪些是租賃經營。在納税問題上，超市和“店中店”互定盟約，相互推諉，逃避納税。而此部分經營收入沒有通過超市的商業管理軟件記錄，也沒有被税務機關所管理，形成税收管理的“真空地帶”。不少大型連鎖超市經營方式一般分為專櫃經營和自營。專櫃經營採取引進手工作坊或者特色商品銷售，由超市統一收款。超市與專櫃供應商簽訂合同，規定供應商每期應達到的最低銷售額，如達不到則由該供應商補足或者撤場。月末結算供應商開具進項票時增大扣點，即供應商按實際銷售額少開金額。因此一些供應商為能繼續在超市經營，在沒有達到最低銷售額的情況下，按照最低銷售額開具增值税專用發票，造成虛假的銷售，無形中增加了超市的當期進項税額，降低了税負。
（四）會計電算化和核算資料的集中管理導致税務監管難。在會計核算管理上，當前連鎖超市採取購買或自行開發企業管理信息系統、
財務管理系統來加強對企業經營過程的控制。根據《徵管法》規定，從事生產經營的納税人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送税務機關備案。而在實際執行中存在三個問題：一是企業使用的財務軟件以及各系統管理軟件種類多樣，各種財務數據歸集及生成方法不一致，各類明細帳格式也不統一，給日常税務管理和税務稽查帶來難度；二是會計核算軟件報送備案規定執行不到位。在使用計算機記賬的納税人中，很少有企業向税務機關報送備案，而税務機關對此的管理也比較薄弱；三是目前多數財務軟件都允許設置多個“帳套”，分別進行加密，各“帳套”之間的會計資料（如記帳憑證）可相互傳遞、取捨，而且對各帳套文件的存儲無任何限制，既可存儲在本機硬盤中，也可通過網絡存儲在其它硬盤、光盤等存儲介質中，並可在已知密碼的前提下，實行信息共享。這就為企業設置多套帳偷税、逃避税務檢查提供了便利。在財務帳冊數據管理上，目前連鎖超市實行高度集中化管理，税務機關在稽查時不能及時掌握納税人的資料，需要企業提供的統計數據和財務數據，都能臨時生成。這樣，企業提供數據的真實性、全面性則取決於企業。此外，税務機關在進行納税檢查時，需要到核算地開展工作，增加了税收成本。
（五）税收管查不到位現象存在。當前商業經營形式靈活，而對五花八門的商業促銷活動，税務管理沒有明確的政策依據，同時，税收管理員業務素質不高，普遍缺乏商業管理知識，都給管理造成了一定困難。税務稽查作為税收徵管的最後一道防線，受各種條件的限制，對商業企業特別是大型商業超市檢查面偏小，對商業營銷了解甚少，沒有有效地遏止偷税行為的發生。
三、對加強商業超市管理的'建議
（一）全面推行税控裝置。《徵管法》明確規定：國家根據税收徵收管理的需要，積極推廣使用税控裝置。税務機關要切實加強税控裝置的推廣力度，強制性要求所有超市必須納入税控管理，所有業務通過税控機具開票，所有數據進入税控存儲。在税控收款機中添加能準確記錄納税人經營情況，對納税人銷售出去的貨物，無論是否開具發票，税控收款機都能自動存儲銷售額的“税控黑匣子”，税控收款機的密碼由税務機關掌握，税務機關按月將其存儲的信息和納税人申報的信息進行核對，確保銷售收入的準確性。税務機關應加強監督，促使超市全面使用税控裝置，並強化日常檢查，一旦發現未按規定使用、損毀或擅自改動税控裝置的，可依照《徵管法》進行處罰。同時加大對税控裝置的檢查力度，對不按規定安裝使用税控裝置的，實行從嚴查處，以糾其過。
（二）加強超市日常税收徵管。一是依據原始單據記錄，突出對商品購進和銷售情況進行監管；建立定期盤點報告制度，對非正常損失及時進行處理。二是依據每日銷售記錄，突出核查購銷明細情況。税務人員依據日銷售記錄，進行“兩簿一表”對照，核實其實際經營狀況，掌握銷售額。三是依據銀行和進貨單據，突出對資金與貨物的流向和流量進行雙項比對管理。
（三）重視企業會計軟件的報送備案制度。企業報送財務軟件資料包括財務軟件功能、操作程序、各環節數據來源等具體內容，當財務軟件升級或主要功能改變時，應及時向税務機關備案。對未按規定報送的，應嚴格按照《徵管法》規定進行處罰。同時，企業必須保管好紙質帳簿，以備税務機關審計或檢查。税務人員要加強對企業財務軟件的學習，掌握財務軟件的操作和審閲方法，提高管理能力。
（四）加強税收管理力度，規範超市財務管理行為。一是加強對超市納税人的税法宣傳，輔導納税人建帳建制，引導並規範其財務管理行為。二是對納入增值税一般納税人管理的，要責成其分品種、分櫃組建立各種明細帳。必要時可以突擊盤點某種或某類商品庫存，查看其進、銷、存是否相符，堵塞税收徵管漏洞。三是深化超市税收分析。税收管理員要加強對超市税收的調查分析，掌握其“銷售額變動率”、“成本毛利率”，定期開展納税評估。對評估異常户採取“登點核查”等方式，核實真實銷售額；對於“店中店”採取實地勘察、暗訪、長期跟蹤管理等方法，摸清租賃櫃枱或場地的真實情況；對承租承包人，按規定辦理税務登記，納入税務管理。
（五）加強商業超市發票管理。一是把超市的pos機銷售記錄與發票開票系統相連接，做到小票即發票。二是電腦版發票必須通過電腦開具，開具發票必須使用税務機關開發或認可的開票軟件。三是發票開具必須內容完整。按照發票管理辦法的規定，逐欄逐項填寫完整，對將發票品名籠統地開為勞保、辦公用品、日用品的，必須附列具體明細清單。四是加強對超市發票的審核，對其開具的增值税發票和普通發票的流向進行追蹤，防止税款流失。五是加強普通發票的日常管理和監督。税收管理員定期對超市pos機的收銀數據、上傳數據、申報數據進行分析、評估，對超市pos機機打發票的使用情況進行抽查、核對，掌握其真實情況。
（六）加強對獨立納税人的税務管理。一是由超市管理者提供超市內獨立納税人的名單、經營面積、租金及經營狀況，並定期提供變化情況，加強税源監管。二是超市內的獨立經營者，必須按規定辦理營業執照和税務登記，否則不允許其在超市內經營。三是定期清理超市內獨立納税人，對漏徵漏管户要依法進行處理，對定額偏低的個體户調整定額。
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