飯店、賓館會計核算特點及審計

旅遊、飲食服務企業會計核算特點及審計要點淺析

上海立信長江會計師事務所副所長 陳繼

《旅遊、飲食服務企業會計制度》所規定的旅遊、飲食服務企業，包括旅行社、飯店(賓館及酒店)、渡假村、遊樂場、歌舞廳、餐館、酒樓、旅店、理髮、照相、洗染、修理、諮詢等各類服務企業。上述各類企業目前除了部分高星級酒店(如新錦江大酒店)和大型旅行社(如國旅)為上市公司或上市公司控股子公司以及外商投資企業採用《企業會計制度》以外，一般內資企業均採用《旅遊、飲食服務企業會計制度》。即使一些著名酒店企業如錦江飯店、和平飯店和旅行社企業如錦江旅遊公司、華亭海外旅遊公司目前也採用該行業會計制度。因此，瞭解旅遊、飲食服務企業會計核算內容和會計核算特點，對於審計人員更好進行旅遊、飲食服務企業審計工作具有一定的幫助。

第一，從資產類看，旅遊飲食服務企業主要有以下這些會計科目：

一是應收賬款科目。旅行社應收賬款一般數額較大、賬齡時間較長。旅行社行業之間互相拖欠業務款項是這一行業的一大特點，尤其是與境外旅行社進行合作掛賬的應收賬款清款時間一般都較長，也較難以收回。因此對旅行社的應收賬款函證應格外謹慎，無論對其金額數量還是家數比例都應比一般企業要高。對酒店應收賬款來説主要是其二級科目有其一定的特殊性。酒店應收賬款科目下有一應收寓客賬二級科目(即所謂的內賬)，其功能是核算入住酒店客人每日已發生但客人尚未離店結賬的應收費用。此應收寓客賬應在客人離店時與客人所付的掛在預收賬款的押金同時結清。這一科目餘額一是不應很大，二是變動性較強。因此如果在審計中發現應收寓客賬數額較大且長時間沒有變動，則應引起注意。曾有一酒店的前台人員利用不結清應收寓客賬來侵佔酒店營收款100多萬元這樣的案例。

二是其他應收款科目。旅行社其他應收款中備用金二級科目除了用於日常備用金支付需求以外，有時為營業網點的代理航空公司機票而領用大額備用金。對於這一科目的審計，除了要看其領用備用金手續是否齊全之外，還需瞭解用於這一用途的備用金變動情況，對於領用時間過長的代理機票備用金用款應給於關注。看其有無壞賬可能(此類備用金在函證時容易忽略)。曾有這樣一個案例，一旅行社工作人員利用代理機票款挪用公款150多萬元，給公司帶來巨大損失。酒店的備用金科目中則有一筆用於外幣兑換的人民幣週轉金，對這一用途的週轉金應審計人員對其審批手續及領用手續進行必要的審核。

三是存貨科目。酒店的存貨主要是原材料和物料低值易耗品兩大類，它們的共同特點是金額較小、品種規格多。如原材料中有食品原料、酒店日常維修用材料。在食品原料中又有鮮活材料、冷凍材料、南北貨、酒類、飲料、調味品之分。在酒類中又有洋酒、白酒、紅酒、黃酒之分。物料低值易耗品科目中則分為客房物料、餐廳物料，在客房物料中又有牀上用品、衞生間用品之分。在餐廳物料中則有前台餐廳碗、筷用品、後台廚房餐具用品之分。因此，要做好酒店存貨的盤點工作必須瞭解和掌握酒店存貨的特點，在既不能不盤，但事實上又無法全面統盤的情況下，有重點的選取一些單價較高的存貨進行盤點，二是利用客户的盤點資料進行抽盤、覆盤以取得真實的存貨價值。

四是固定資產科目。酒店的固定資產有這樣一些特點：一是金額較大，在酒店的總資產中所佔的'比重很高，有的酒店超過了80%。二是酒店固定資產的分類較多，有的是房屋建築物、有的是傢俱用具、有的是車輛，有的是成套電腦(包括電腦軟件)。確認固定資產的分類、原值及折舊計提，對酒店的損益有着較為明顯的影響。因此，在酒店業審計中除了對的酒店業固定資產分類、使用年限、殘值等一般性問題注意以外。還必須注意酒店固定資產中有些較難以劃分清楚的固定資產計價。如酒店的部分傢俱用具其單位價值在2000元以下(電視機、客房地毯等)。以單件物品而言，不能計價為固定資產，但酒店的這些物品通常都以成套購入，因此雖單價在2000元以下，仍應將計入固定資產。此外，部分酒店的裝修、維修費用的劃分，有的酒店將這一費用作為資本性支出計入固定資產，有的酒店則將其計入當期費用。對於這一費用，在審計時應注意關鍵看這一裝修費用、維修費用是否對其酒店的未來營業收入有無實質性影響。即在未來經營中是否能帶來預期收益。如有則應計入資本性支出，如無則可作為當期費用。如計入資本性支出，則會涉及到使用年限的會計估計問題，一般這種會計估計儘可能與其裝修期相一致，即本次裝修到下一次裝修的間隔年限，不能過長，更不能利用這種會計估計來調節利潤。因為酒店的裝修費用很大，對利潤的影響也是很大的。

五是在建工程科目。在建工程科目是酒店企業使用較多的一個科目，這是由於酒店企業的特點所決定的。酒店企業為保證酒店完新程度，每隔一段時間就需對其餐廳、客房和酒店其他設施進行改造更新，在實施改造過程中一般將所改造費用計入在建工程，待完工後計入固定資產。但部分酒店企業經常將已完工投入經營的改造項目不轉入固定資產，有的甚至在下一次改造時，上一次改造的費用仍掛在在建工程科目內。對於在建工程科目審計應注意工程立項報告、工程施工合同造價及工程結算報告，以確定可轉入固定資產的在建工程真實正確的金額。同時要防止一些屬日常事務性修理的費用進入在建工程科目。

第二，從負債類看，旅遊飲食服務企業主要有這樣一些會計科目：

一是其他應付款科目。在酒店企業中其他應付款科目核算內容也是一個較為容易被企業調節利潤的一個科目。一些酒店企業在中秋節或其他節假日利用酒店資源生產月餅、蛋糕並進行銷售，銷售後將這些收入不作營業收入而是掛在其他應付款上，在其需要利潤時再進入營收。對這一部分內容的審計，審計人員應注意關注兩方面內容，一是要根據配比原則及時確定其收入，對部分通過以預約券形式銷售出去的未及時清賬的收入應及時轉賬。二是對其銷售税金的認定應是增值税，而不是營業税。

二是應交税金科目。酒店的營業部門通常較多，如客房部門、餐飲部門、娛樂部門、車隊等。每一部門經營的內容不同，其所應繳納的税金也應不同，如餐飲、客房部門應繳納的營業税與娛樂部門中部分項目(如卡拉OK、舞廳)營業税税率不同，與車隊出租應繳納營業税税率也不同。在審計中除了要劃分這些納税税率不同的營業部門營業收入以外。特別對部分酒店在實際經營中上述營業部門出現混合經營的營業收入應給予分別歸類計税。

第三，從損益類看，旅遊飲食服務企業主要有這樣一些會計科目：

一是營業收入科目。部分酒店在支付酒店銷售佣金時會將佣金衝抵營業收入，審計人員在審計中應將其衝回，佣金作銷售費用列支。否則會造成營業收入、税金等金額虛減。

二是財務費用科目。酒店的財務費用中一部分是用於支付銀行信用卡費用。

此信用卡費用根據與各銀行間所籤協議不同，其銀行手續費有高、有低。一般外卡(外國銀行卡，如運通、大來、VISIR等)較高，在3%左右。內卡(國內銀行卡，如長城、牡丹、龍卡等)較低，

在1.5%左右。在審計時應注意協議費率與實際費率的一致性。

陳繼