會計之所得税知識

一、資產、負債的計税基礎及暫時性差異

應納税所得額與利潤總額不是一個概念。應納税所得額是在會計利潤的基礎上，按照税法的規定，對利潤進行調整之後的應納税利潤，可以理解成税法上的利潤，這樣説來納税調整就好理解了。

應納税所得額=税前會計利潤+納税調整增加額-納税調整減少額

其中：

納税調整增加額包括：

1、按會計準則規定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納税所得額時作為收益需要交納所得税。這種情況税法上要確認收益，有收益就要交税，那麼未來期間由税前會計利潤計算應納税所得額時就要納税調增。

2、按會計準則規定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納税所得額時則不允許扣減。比如福利費在會計中是可以在成本費用中扣除的，而税法上只能按照工資薪金總額的14%作為福利費扣除限額。成本費用是會減少税前會計利潤的，那麼未來期間由税前會計利潤計算應納税所得額時就要納税調增。

納税調整減少額包括：

1、按會計準則規定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納税所得額時不確認為收益。比如國債利息收入在會計上作為收入反映到利潤表中使税前會計利潤增加，但税法上對於國債利息收入是免税的，那麼未來期間由税前會計利潤調整應納税所得額時就要納税調減。

2、按會計準則規定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納税所得額時則允許扣減。比如研究開發形成的研究開發費用，税法中規定該部分研發費用未形成無形資產的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷(其實也是按50%加計扣除的概念)。但在會計上這50%是不作為費用扣除的，那麼在未來期間由税前會計利潤計算應納税所得額時就要納税調減。

應交所得税=應納税所得額×所得税税率

所得税會計的核心問題是確認遞延所得税資產和遞延所得税負債，關鍵點在於資產、負債的計税基礎。

(一)資產的計税基礎及暫時性差異

資產的計税基礎就是站在税法的角度看資產，資產的減少會形成費用或損失。

資產的賬面價值是按照會計準則該項資產可以作為費用或損失在以後列支的`;資產的計税基礎是按税法規定該項資產可以作為費用或損失列支的，即資產的計税基礎=未來可税前列支的金額。

資產的賬面價值和計税基礎不同產生的差異屬暫時性差異，根據暫時性差異對未來期間應納税所得額的影響，分為應納税暫時性差異和可抵扣暫時性差異。