高級會計考試案例分析題

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黔昆公司系一家主要從事電子設備生產和銷售的上市公司，因業務發展需要，對甲公司、乙公司進行了長期股權投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達成前，相互間不存在關聯方關係，且這三家公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率均為17%，所得税税率均為25%，銷售價格均不含增值税額。

　　資料一：

2×14年1月1日，黔昆公司對甲公司、乙公司股權投資的有關資料如下：

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權股份的80%，能夠對甲公司實施控制，實際投資成本為8300萬元。當日，甲公司可辨認淨資產的公允價值為10200萬元，賬面價值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價值大於其賬面價值的'差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權股份的30%，能夠對乙公司實施重大影響，實際投資成本為1600萬元。當日，乙公司可辨認淨資產的公允價值與其賬面價值均為5000萬元。

(3)黔昆公司與甲公司之間的合併屬於應税合併。

　　資料二：

黔昆公司在編制2×14年度合併財務報表時，相關業務資料及會計處理如下：

(1)甲公司2×14年度實現的淨利潤為1000萬元;2×14年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨立第三方銷售。假定黔昆公司採用權益法確認投資收益時不考慮税收因素，編制合併財務報表時的相關會計處理為：

①確認合併商譽140萬元;

②採用權益法確認投資收益800萬元。

(2)5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產品，銷售價格為2000萬元，增值税額為340萬元，實際成本為1600萬元;相關應收款項至年末尚未收到，黔昆公司對其計提了壞賬準備20萬元。甲公司在本年度已將該產品全部向外部獨立第三方銷售。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業收入2000萬元;

②抵消營業成本1600萬元;

③抵消資產減值損失20萬元;

④抵消應付賬款2340萬元;

⑤確認遞延所得税負債5萬元。

(3)6月30日，甲公司向黔昆公司銷售一件產品，銷售價格為900萬元，增值税額為153萬元，實際成本為800萬元，相關款項已收存銀行。黔昆公司將購入的該產品確認為管理用固定資產(增值税進項税額可抵扣)，預計使用壽命為10年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。黔昆公司編制合併財務報表時的相關會計處理為：

①抵消營業收入900萬元;

②抵消營業成本900萬元;

③抵消管理費用10萬元;

④抵消固定資產折舊10萬元;

⑤確認遞延所得税負債2.5萬元。

(4)11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產品，實際成本為260萬元，銷售價格為300萬元，增值税為51萬元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產品確認為原材料，至年末該批原材料尚未領用。乙公司2×14年度實現的淨利潤為600萬元。黔昆公司的相關會計處理為：

①在個別財務報表中採用權益法確認投資收益180萬元;

②編制合併財務報表時抵消存貨12萬元。

要求：

逐筆分析、判斷資料二中各項會計處理是否正確(分別註明各項會計處理序號);如不正確，請説明正確的會計處理。(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】

(1)①商譽的處理是正確的。

②權益法確認投資收益的處理不正確。

在合併報表的調整分錄中，應確認的權益法投資收益=(1000-200×60%-95)×80%=628(萬元)

95=(900-800)-(900-800)/10/2

(2)①正確②錯誤③正確④正確⑤錯誤。

正確處理：②抵消營業成本2000萬元;⑤抵消遞延所得税資產5萬元。

相關抵消分錄：

借：營業收入 2000

貸：營業成本 2000

借：應付賬款 2340

貸：應收賬款 2340

借：應收賬款——壞賬準備 20

貸：資產減值損失 20

借：所得税費用 5

貸：遞延所得税資產 5

(3)①正確②錯誤③錯誤④錯誤⑤錯誤。

正確處理：②抵消營業成本800萬元;③抵消管理費用5萬元;④抵消固定資產折舊5萬元;⑤確認遞延所得税資產23.75萬元。

抵消分錄為：

借：營業收入 900

貸：營業成本 800

固定資產——原價 100

借：固定資產——累計折舊 5

貸：管理費用 5

借：遞延所得税資產 23.75

貸：所得税費用 23.75

(4)①錯誤②正確。

正確處理為：①個別報表中採用權益法應確認的投資收益應該=[600-(300-260)]×30%=168(萬元)。分錄為：

借：長期股權投資 168

貸：投資收益 168

【答案解析】

【該題針對“非同一控制下企業合併的會計處理”知識點進行考核】