企業税務籌劃中需要注意的誤區

相對發達國家税務籌劃的成熟程度而言，税務籌劃在我國還是一個新鮮事物，還需要相當長一段時間的研究與實踐才能逐漸完善。近幾年企業在開展税務籌劃的實務中出現了一些誤區主要包括：

（1）觀念誤區

第一，人們對企業税務籌劃這一範疇的內涵、外延沒有真正理解，將之與偷、逃、避税等混淆起來，認為税務籌劃就是偷、逃國家税款；其最終目的就是為了減輕税收負擔。一些企業製造假憑證、假賬目，有些甚至設置兩套賬來隱瞞企業的營業收入和利潤，以達到少繳增值税、營業税和所得税的目的。這些行為雖能減少税收支出，但並不是税務籌劃，而是偷逃税、是違法行為，是對税務籌劃的錯誤認識。

第二，忽視籌劃成本的存在。税務籌劃在可能給企業減輕税收負擔、帶來税收經濟利益的同時，也需要企業為之支付相關的成本和費用。企業為選擇税務籌劃方案而付出的税收法律政策的研究，為實施税務籌劃組織相關人員的培訓費用，藉助税務代理中介機構實施税務籌劃的代理費用等等都應當視為税務籌劃的成本。如果納税人的税務籌劃成本小於實施税務籌劃增加的收益，該税務籌劃才能認為是成功的，一旦企業税務籌劃成本大於籌劃收益，即使税收負擔降低了很多，該税務籌劃仍然是失敗的籌劃、是得不償失的。

（2）目標誤區

第一，以減少短期税收支出為目標。企業在進行税務籌劃時，着眼於短期或者當期的税收好處，只考慮當期直接利益的多少，而不顧及企業的長期利益，缺少長期經營的税負規劃。如企業為了獲得通常的“兩免三減半”，而進行企業的分立或合併，而不考慮企業分立或合併會不會給企業的長期經營績效造成負面影響。

第二，直接以税務支出最小化為企業籌劃目標。税務籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的税負或減少了税款交納額。因而很多人認為税務籌劃就是為了少交税或降低税負。如有的企業以減少税務支出為最終目標，運用分期收款形式進行收入的税務籌劃，達到延緩納税，獲得資金時間價值，最終減少税務支出的目的。企業如果以戰略性目標來看，分期收款銷售方式雖能給企業帶來延緩納税的利益，但同時也存在被客户較長時間佔用資金的損失，所以採用這種税務籌劃，應該不僅考慮到減少税務支出，還要預測損失的資金成本能否通過延緩納税得到補償。

　（3）風險誤區

税務籌劃應當趨利避害，使企業税務籌劃主體在獲得利益的同時，儘可能地規避由此而產生的風險。當税務籌劃風險不能保證被徹底排除的情況下，則應進行利弊權衡，決定是否應採用這種籌劃方法。有的企業納税意識淡薄或者對税務籌劃有誤解，認為税務籌劃的目的就是儘可能的少繳或不繳税，這種籌劃行為存在很高的風險，可能給企業帶來更大損失。籌劃人員也可能因為要承受來自崗位和理財目標方面的壓力，由此承受心裏負擔和精神壓力，在此情況下，税務籌劃也可能導致失誤的風險。

（4）信息誤區

企業的税務籌劃是一項複雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素採用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算的範圍，而經濟環境和其他因素的變化，也使得税務籌劃具有一些不確定因素。一些企業由於統計資料不全，或不能靈敏地監測企業內、外部環境的變化，勢必造成税務籌劃中的信息缺失。

企業税務籌劃中的誤區避讓

（1）正確理解税務籌劃，走出觀念誤區

實施税務籌劃不能理解為偷税、逃税，雖然偷税、逃税等和税務籌劃都可以減輕企業税收負擔，但它們之間是有本質區別的。偷税、逃税等是通過違法行為實現規避税負的目的，註定了這種行為只能是一條“死衚衕”，要承擔行政責任和（或）刑事責任。而税務籌劃是在不觸犯税法的前提下，通過對籌資活動、投資活動和經營活動等的合理安排以達到減輕和規避税負的行為，它不僅不是偷逃税款，而且是合法和有益的社會經濟現象和經濟行為。且由於税務籌劃是在現行税法及其他相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項税收政策及法律法規，能使企業的應税行為更加合理、更加科學，從而實現減輕税負，實現企業利益最大化的目的。

提高企業税務籌劃成本意識。税務籌劃是一種降低企業經營成本的有效手段，與降低產品成本有着同等重要的`經濟價值。對於納税人來説，税收的無償性決定了其税款的支出是企業資金的淨流出，沒有與之直接相配比的收入項目。税務支出的減少直接增加企業的淨收益。缺乏籌劃成本意識，將可能導致税務籌劃的不合理或失去實際意義。提高籌劃成本意識，才能更合理有效地開展税務籌劃。

（2）明確税務籌劃的最終目標，避讓目標誤區

税務籌劃應以實現企業價值最大化作為最終目標。減輕税收負擔是税務籌劃最直接的動機，也是税務籌劃之所以興起與發展的根本原因，沒有減税動機，也就不可能會有税務籌劃。但是，減輕税收負擔不是税務籌劃的最終目的，當税收負擔降低反而引起企業價值的減少時，追求減少税負顯然毫無意義。因此，離開企業價值最大化，降低税負不能作為税務籌劃的目標。税負高低只是一項財務指標，是税務籌劃會考慮的重要內容，税務籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，繳税最少、税負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。税務籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納税事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取税負與財務收益的最優化配比。

（3）遵循正確的税務籌劃原則，避讓税務籌劃風險

為避讓税務籌劃風險，企業在開展税務籌劃時應遵循五項基本原則。一是守法原則。企業税務籌劃是在遵守法律的前提下進行的。企業應全面瞭解各項法律規定，熟悉研究各種法令制度，構造自身税務籌劃的安全環境；二是事前籌劃原則。税務籌劃是一項經濟規劃，是發生納税義務之前的一項理財計劃活動；三是整體性原則。整體性是指企業不僅要把税務籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的環境中加以考慮。税務籌劃是為企業整體利益最大化服務的，它是方法和手段，而不是最終目的；四是效益性原則。企業進行税務籌劃是為了獲得“整體經濟利益”。税務籌劃在獲得税收利益的同時，還要發生税收籌劃的成本，包括進行籌劃花費的企業內部管理成本、聘請税務專家的費用等。立足於長期的税務籌劃更應考慮經濟環境、國家政策及企業自身活動的變動風險成本；五是具體問題具體分析原則。納税人的地域不同、經濟情況不同，履行納税義務的時間不同，處理問題的法律依據、方法程度就有不同的差異，應具體問題具體對待。

（4）加強税務籌劃的事前準備，避讓信息誤區

税務籌劃一般都是在應税行為發生之前進行的（也不排除某些事中策劃），它是對未來應納税事項進行事先的規劃、設計和安排，以便使企業取得整體的財務收益，實現企業價值最大化。它可以貫穿於整個生產經營活動的始終，但決不是在事後進行。

企業必須在相關涉税經濟業務發生之前，準確把握業務的過程和環節所涉及到的税種，國家現有的税收優惠政策，涉及的税收法律、法規中存在的可以利用的立法空間等，掌握以上情況後，才能利用税法提供的空間和税收優惠政策達到節約税務支出的目的。但當前許多企業不能在涉税行為發生之前做出科學的評估，等到應税經濟行為都已經成為客觀事實了，已經產生了納税義務，面對超過税負預期的過重負擔，才會想辦法謀求“做賬”來減輕税負。其結果往往就會出現主觀上的故意或者失誤等偷、逃税行為，並導致企業管理者更不能正確認識税務籌劃的積極意義，助長了採取僥倖心理，以偷逃税行為代替科學的税務籌劃的錯誤思想，只有做好事前準備，才不會發生類似的錯誤。

企業税務籌劃順利開展的三個前提

要有效開展税務籌劃，獲取最大的經營利益，必須把握税收籌劃的3個前提。3個前提是指：税收籌劃應具備超前意識、税收籌劃不能與税法相牴觸、財務税收籌劃要具備自我保護意識。

1）財務税務籌劃應具備超前意識

要開展財務税收籌劃，納税人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些税種？有哪些税收優惠？所涉及的税收法律、法規中存在着哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況後，納税人便可以利用税收優惠政策達到節税目的，也可以利用税收立法空間達到節税目的。由於納税人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬於超前行為，需要具備超前意識才能進行。如果某項業務已經發生，相應的納税結果也就產生了。當納税結果產生後，納税人如果因為承擔的税負比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷逃國家税款行為，會受到相應的處罰。

從這一案例可以看出，因為該企業在從事具體的生產經營之前沒有超前意識，也就沒有認真測算兩類納税人身份對自身税負的影響。如果精通現行的增值税法規，並對税負加以測算的話，該企業就不會拼命選擇一般納税人了。

2）財務税收籌劃不能與税法相牴觸

企業在進行税收籌劃時不能盲目操作，不能與現行税收法律、法規相牴觸。企業進行税收籌劃最終目的是降低税收成本，減輕税收負擔，但這個目標的實現只能是在合法、合理的前提下進行，而且要被徵税機關所認可。如果税收籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷税、騙税等違法行為。

從此案可以看出，財務税收籌劃必須要依法進行，違背現行税法而少繳税款的行為違法。納税人必須在現行的税收法律、法規的框架下進行籌劃，否則會受到相應的法律處罰。

3）税務籌劃要具備自我保護意識

納税人開展税收籌劃，需要具備自我保護意識。既然税收籌劃要在不違法或非違法的前提下進行，那麼籌劃行為離不合法的距離越遠越好，這就是納税人的一種自我保護意識。納税人為了更好地實現自我保護，需要注意以下4點：

1.增強法治觀念；

2.熟練掌握税收法律和法規；

3.熟練掌握有關的會計處理技巧；

4.熟練掌握有關税收籌劃技巧。

所謂税收籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種税收籌劃方法，更重要的是納税人應結合自己經營的實際業務，運用好所掌握的税收政策，通過恰當的會計處理技巧達到不繳税或少繳税的目的。

從根本上講，納税人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護自身的合法權益。