銷售退回的發票的帳務處理範文

一、對於一般納税人來説

根據國税函［2003］962號文件規定： 增值税一般納税人發生銷售貨物、提供應税勞務開具增值税專用發票後，如發生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：（一）銷貨方如果在開具藍字專用發票的當月收到購貨方退回的發票聯和抵扣聯，而且尚未將記帳聯作帳務處理，可對原藍字專用發票進行作廢。即在發票聯、抵扣聯連同對應的存根聯、記帳聯上註明“作廢”字樣，並依次粘貼在存根聯後面，同時對防偽税控開票子系統的原開票電子信息進行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯作帳務處理，則必須通過防偽税控系統開具負數專用發票作為扣減銷項税額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項税額的憑證。銷貨方如果在開具藍字專用發票的次月及以後收到購貨方退回的發票聯和抵扣聯，不論是否已將記帳聯作帳務處理，一律通過防偽税控系統開具負數專用發票扣減銷項税額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項税額的憑證。（二）因購貨方無法退回專用發票的發票聯和抵扣聯，銷貨方收到購貨方當地主管税務機關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽税控系統開具負數專用發票作為扣減銷項税額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項税額的憑證。

以前年度銷售的商品，在年度終了後至年度財務報告批准報出前發生的銷售退回業務，應作為資產負債表日後事項，採用追溯調整法進行會計處理，並考慮企業所得税應付税款法和納税影響會計法的會計處理，同時調整報告年度會計報表有關項目的數字及來年的資產負債表的年初數。

例如：A企業於2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司，價款200000元，增值税34000元，銷售成本165000元，銷貨款於2004年12月31日尚未收到。A企業於編制資產負債表時將該公司的應收賬款及按應收賬款餘額的5％計提的.壞賬準備已列示。A企業2005年2月14日（2004年年報尚未報出）收到退回的商品及其增值税專用發票的發票聯和抵扣聯。假設A企業所得税税率為33％，分別採用應付税款法和納税影響會計法核算，盈餘公積的提取比例為15％。有關會計處理如下：

假定採用應付税款法核算

①調整銷售收入

借：以前年度損益調整200000

貸：應收賬款———B公司234000

應交税金———應交增值税（銷項税額） 34000（紅字）

②調整計提的壞賬準備

借：壞賬準備11700

貸：以前年度損益調整11700

③調整銷售成本

借：庫存商品165000

貸：以前年度損益調整165000

④調整應交所得税＝（200000－165000－11700）×33％＝7689

借：應交税金———應交所得税7689

貸：以前年度損益調整7689

⑤將“以前年度損益調整”科目餘額轉入“利潤分配”科目

借：利潤分配———未分配利潤15611（200000－165000－11700－7689）

貸：以前年度損益調整15611

⑥調整利潤分配有關數字

借：盈餘公積2341.65（15611×15％）

貸：利潤分配———未分配利潤2341.65

⑦調整報告年度會計報表有關項目的數字

⑧A企業2005年的資產負債表的年初數應按調整後的⑦數字填列。

假定採用納税影響會計法核算，①、②和③的會計處理同前，④因計提的壞賬準備屬發生的可抵減的時間性差異，所影響的所得税額3861元（11700×33％）計入“遞延税款”借方，因此調整的應交所得税＝（200000－165000）×33％＝11550元，所得税7689元（11550－3861）。

借：應交税金———應交所得税11550

貸：遞延税款3861

以前年度損益調整7689

⑤和⑥的會計處理同前。

會計報表數字調整基本同前，只有應交税金數額不同，以及將“遞延税款”借方調整至貸方。

二、對於小規模納税人來説

《中華人民共和國增值税暫行條例實施細則》第26條規定，小規模納税人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減。在實際工作中，小規模納税人發生銷貨退回時，首先，必須在貨物退回入庫前，向主管税務機關報告，審核查驗實際退回貨物與購貨方提供的《企業進貨退出及索取折讓證明單》（由購貨方向購貨方主管税務機關開具）是否相符。其次，按照實際退貨由倉庫保管部門驗收入庫，開具《驗收入庫單》。再次，財會部門憑《驗收入庫單》，《企業進貨退出及索取折讓證明單》等，開具紅字發票，辦理付款手續。並根據以上資料進行帳務處理。

會計處理為：

1. 借：產品銷售收入；

應交税金 應交增值税（銷項税額）；

貸：銀行存款。

2. 借：產成品；

貸：產品銷售成本。

三、對於應税消費品的退回帳務處理

工業企業：

①發生應税消費品銷貨退回時

借：應交税金－應交消費税

貸：產品銷售税金及附加

②收到退回的消費税税款時

借：銀行存款

貸：應交税金－應交消費税

商業企業：

①發生銷貨退回時

借：應交税金－應交消費税

貸：商品銷售税金及附加

②收到退回的消費税税款時

借：銀行存款

貸：應交税金－應交消費税

外商投資企業：

①發生銷貨退回時

借：應交税金－應交消費税

貸：產品銷售税金

②收到退回的消費税税款時

借：銀行存款

貸：應交税金－應交消費税