商業銀行税務風險內部控制機制分析論文

【摘要】商業銀行作為重要的市場經濟主體和社會經濟組織，在我國納税體系中具有重要地位。本文從探討商業銀行税務風險的含義和特點入手，闡述了商業銀行税務風險的五種主要變現形式，並分析了商業銀行產生税務風險的內外因素，分析了當前我國商業銀行税務風險管理實務中存在問題，並對構建商業銀行税務風險內部控制機制提出了對策思考：積極營造良好的税務風險內部控制環境；建立完善納税評估風險及預警指標體系；加強商業銀行税務風險的常態化管理；強化商業銀行税務風險信息溝通。

【關鍵詞】商業銀行；税務風險；內部控制；機制

近年來，隨着我國全面深化改革和依法治國進程的加快，金融體制改革不斷深化，税收法規體系不斷健全，營改增不斷推進，税務稽查力度不斷加大，加之市場化程度加深帶來的商業銀行之間競爭的日趨劇烈化，使得商業銀行面臨的税務風險形勢發生了很大變化，呈現出隱蔽性、突發性、複雜性等特點。因此，商業銀行必須堅持與時俱進，更加關注税務風險問題，積極探索和不斷增強防範控制商業銀行税務風險問題的意識和能力，從而促進商業銀行的安全、持續、高效、健康發展。

一、商業銀行税務風險的含義和特點

（一）商業銀行税務風險的含義

商業銀行税務風險，是指在現有的税收政策體系條件下，由於作為納税人的商業銀行未能夠科學、正確、有效地遵守國家税收法律法規及相關規定，使得商業銀行計算、繳納税款以及進行税務管理方面不規範，從而可能面臨法律制裁、聲譽損害、財務損失等直接或間接損害的風險。商業銀行税務風險，是商業銀行風險的一種重要形式，也是税務風險在商業銀行領域的具體表現。

（二）商業銀行税務風險的特點

商業銀行税務風險，是税務風險在商業銀行領域存在的風險，因此它必然具有税務風險所具有的共同性特點，具體表現為：一是商業銀行税務風險存在客觀性，税務風險存在於商業銀行經營管理活動全過程，是客觀存在的無法杜絕的風險。二是商業銀行税務風險的發生具有不確定性，雖然税務風險具有一定的必然性，但由於受到內外部因素的綜合而複雜的影響，對於具體的某家商業銀行而言，税務風險的發生常常具有偶然性和不確定性。三是商業銀行的税務風險與收益存在不對稱性，如果商業銀行存在少繳税款現象，一旦被查出可能面臨着鉅額罰款和滯納金懲罰，懲罰金額可能遠遠大於少繳納的税款。四是商業銀行税務風險的結果具有可度量性，在商業銀行經營管理活動中能夠通過科學的風險管理技術方法，從而識別、評估商業銀行的風險發生概率和利益損失程度，並有針對性地採取應對舉措。

二、商業銀行税務風險的表現形式和產生原因分析

（一）商業銀行税務風險的主要變現形式

1.確認與計量會計要素不準確。根據會計準則來準確確認和計量會計要素，是準確反映商業銀行會計信息，為商業銀行應税事務提供真實、準確數據的基礎。商業銀行在運營過程中，如果存在會計行為失誤、會計制度執行偏差等情形，容易造成會計信息失真，並引發一定程度的税務風險。2.對税收政策理解不全面。一些商業銀行從事税務工作申報的税務人員，如果不能夠深入瞭解税收法規和政策，會在無意識中為商業銀行帶來税務風險。3.涉税工作管理力度不夠。由於商業銀行税務管理直接涉及到納税申報、計税資料提供、税務統籌、税款繳納等多個部門，如果在商業銀行税務管理全過程中，各部門之間不能夠各司其職和規範操作，就給可能銀行帶來繳納滯納、申報金額錯誤等風險。4.缺乏税收策劃的責任意識。税收籌劃能夠在涉税行為發生前，通過統籌安排、全盤謀劃，從而實現商業銀行税收利益的最大化。由於商業銀行內部從事税收籌劃的主要為一線部門，部門的業務人員因為缺乏對税收法規政策的瞭解，或者對涉税事項的責任意識不強，與財務部門不能夠進行有效地事前溝通，造成涉税行為發生後為商業銀行造成難以彌補的損失。

（二）商業銀行税務風險產生的原因分析

內部因素方面，一是由於當前我國的商業銀行大多實行“一個城市對應一個納税機構”的模式，在同一個城市內又進行納税機構的縣區劃分，每個納税機構都對應不同的税務機關，使得納税環境比較複雜多變，導致商業銀行税務風險的係數不斷增加，税務管理難度增大；二是由於部分商業銀行個別中高管理層對税務風險認識不到位，對税務風險源頭管控不夠重視，存在僥倖心理，不注重對涉水活動進行初期預測、分析和處理，缺少對業務交易方式方法的籌劃和探索，從而帶來税務風險；三是大數據時代的業務系統升級改造，推動了商業銀行税務業務系統的智能化、自動化、信息化，商業銀行的會計管理職能弱化，從而為商業銀行帶來許多潛在風險；四是一些商業銀行從事税務工作的人員能力和素質不高，產生一些理解和操作錯誤從而帶來人為性的税務風險。外部因素方面，一方面由於税收法律法規本身缺乏明確、具體的可操作性，使得不同地區的税務行政機關在執法過程中可能對税法、税目理解不同，從而為商業銀行帶來税務風險。另一方面，由於當前我國正處於社會經濟轉型發展期，税收政策作為一種宏觀調控的重要手段，它的變化調整相對比較頻繁，加之税收法律法規存在滯後性，使得商業銀行產生新的税務風險。

三、當前我國商業銀行税務風險管理實務中存在的主要問題

（一）商業銀行缺乏税務風險內部控制的良好環境

內部控制是商業銀行為實現經營目標而採取的一種動態化的自律行為和管理手段，商業銀行税務風險內部控制目標的實現，離不開良好的社會環境。而在現實的商業銀行發展過程中，由於存在錯誤觀念和落後意識的影響，加之商業銀行對税務風險內部控制知識和政策的宣傳力度不夠，使得一些商業銀行管理者缺乏税務風險管理意識，導致商業銀行內部的税務風險內部控制責任難以真正得到有效落實。

（二）尚未建立完善的商業銀行納税風險評估和預警指標體系

一些商業銀行尤其是一些分行、支行缺乏基礎性的税務風險內部管理的制度、標準和流程，還沒有建立科學有效的納税風險評估和預警指標體系，在對税務風險點的辨別、判斷和防範方面，只能夠單純依靠專兼職財務人員的能力和素質，使得商業銀行納税風險評估和預警工作具有很大的隨意性和差異性，難以實現長期性的商業銀行納税風險管理。

（三）常態化的商業銀行税務風險管理尚未完全形成

商業銀行税務風險內部控制，不能是“一陣風”，而需要採取常態化的管理和防控措施。落實在商業銀行的務實性操作實踐中，由於商業銀行從事税務風險內部控制的人員、機構等不健全，對税務風險防控的研究部署不到位，使得商業銀行尚未真正形成常態化的税務風險管理和防控機制，導致商業銀行税務風險管理和防控工作出現抓一陣、停一陣的現象，難以產生持續有效的效果。

（四）存在商業銀行税務風險信息溝通不暢的現象

由於商業銀行具有經營規模大、分支機構多、業務層次繁雜、信息數據量大、經營風險點多等特徵，要實現商業銀行税務風險的內部控制，必須要高度重視商業銀行税務風險信息的溝通交流。但在實際工作中，可能存在由於人員、部門之間各自為政、管理層統籌協調不到位等問題，常常使得一些商業銀行存在税務風險信息溝通不暢的現象，不利於商業銀行税務風險內部控制的`真正、有效實施。

四、商業銀行構建税務風險內部控制機制的對策思考

（一）積極營造良好的税務風險內部控制環境

一是要在商業銀行系統加大税務風險宣傳力度，並將税後經濟經濟效益與員工績效考評體系緊密掛鈎，增強商業銀行全體人員的税務風險意識；二是要結合商業銀行的業務特點和税務風險管理實際，建立完善專門的税務管理機構和崗位，明確職責分工；三是要明確考評指標和獎懲條件，建立科學有效的商業銀行税務風險內部審計和內控管理績效考評機制。

（二）建立完善納税評估風險及預警指標體系

納税評估是加強商業銀行税收徵管的重要措施，它不僅有助於税務機關加強對商業銀行的税源監控，減少徵納税成本，而且能夠有效幫助商業銀行分析評價自身涉税情況，從而減少納税失誤和降低税務風險。具體而言，可以根據國家税務總局出台的《納税評估管理辦法》規定，將商業銀行的納税風險分為收入類、成本類、費用類、利潤類、資產類等不同類型，並確立對應的相關指標和計算公式，建立完善的納税評估風險及預警指標體系，從而切實加強對商業銀行税務風險的內部控制。

（三）加強商業銀行税務風險的常態化管理

一是要加強對分支行設立、遷址、撤併以及業務創新、金融產品研發、發票管理、重大合同簽訂或變更等日常經營活動的税務風險管理。二是要加強對商業銀行企業所得税、營業税、增值税、消費税等納税核算的風險管理。三是要加強日常納税申報和資產損失税前扣除審批，納税申報和税務繳納的風險管理。四是要加強税務風險分析，注重税務籌劃與管理。五是要加強對重大交易和決策的税務管理。

（四）強化商業銀行税務風險信息溝通

一是商業銀行要積極加強與税務機關的信息彙報與溝通，及時瞭解和掌握税收政策信息；二是要加強商業銀行同行業之間的信息溝通聯繫，實現好經驗、好做法的相互借鑑；三是商業銀行還要加強與其他部門尤其是税務風險管理部門的信息溝通，時刻明晰税務風險點和明確具體的税務風險責任；四是要根據商業銀行的經營模式和業務特點，加強税務風險信息系統的推廣應用，提升商業銀行税務風險內部控制的信息化、現代化水平；五是要通過税務自查、內部審計和業務監督等形式，加強商業銀行税務風險內部控制的監督檢查。

五、結束語

税務風險存在和貫穿於商業銀行所有經營管理活動的全過程，從內部控制的角度加強企業風險管理，是當今世界企業管理的主要發展趨勢。因此，建立健全內部控制機制，是加強商業銀行風險防控的重要舉措。根據國家税務總局幾年前發佈的《大企業税務風險管理指引（試行）》，商業銀行應切實強化税務風險意識，結合自身實際積極建立起一套符合自身特點、科學有效的税務風險內部控制機制和管理體系，從而確保商業銀行業務的健康、有序發展。

參考文獻

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作者：何權君 單位：中國銀行股份有限公司廣東省分行