税收會計分錄處理大全

一、 主營業務收入的税務會計處理

主營業務，是指納税人主要以交通運輸、建築施工、房地產開發、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅遊、飲食、服務等行業為本企業主要經營項目的業務，以及以開採、生產、經營資源税應税產品為主要經營項目的業務。

主營業務税金及附加，是指企業在取得上述主營業務收入時應繳納的營業税、資源税、城市維護建設税、房地產開發企業的土地增值税、教育費附加、文化事業建設基金等。

企業兼營上述業務，會計處理是單獨核算兼營業務收入和成本的，其發生的有關税費，按主營業務税金及附加進行税務會計處理。不能單獨核算兼營業務收入和成本的，其發生的收入、成本和有關税費按其他業務收入和支出進行税務會計處理。

增值税納税人繳納的城市維護建設税、教育費附加按主營業務税金及附加進行税務會計處理。

企業以預收帳款、分期收款方式銷售商品(產品)、銷售不動產、轉讓土地使用權、提供勞務，建築施工企業預收工程費，應按《財務會計制度》和税法規定確定收入的實現，並按規定及時計繳税款。

(一)取得(或確認實現)主營業務收入計算應交税金及附加時，編制會計分錄

(二)繳納税金和附加時，編制會計分錄

(三)資源税納税人在採購、生產、銷售環節的税務會計處理

(四)主營房地產業務企業土地增值税的會計處理

(一)取得(或確認實現)主營業務收入計算應交税金及附加時，編制會計分錄

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金--應交營業税

--應交土地增值税

--應交城市維護建設税

貸：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業建設基金

(二)繳納税金和附加時，編制會計分錄

借：應交税金--應交營業税

--應交資源税

--應交土地增值税

--應交城市維護建設税

借：其他應交款--應交教育費附加

--應交文化事業建設基金

貸：銀行存款

(三)資源税納税人在採購、生產、銷售環節的税務會計處理：

1.收購未税礦產品時，編制會計分錄

借：材料採購

貸：應交税金--應交資源税

2.自產自用應徵資源税產品，在移送使用時，編制會計分錄

借：生產成本、製造費用等科目

貸：應交税金--應交資源税

3.取得銷售應徵資源税產品的收入時，編制會計分錄

借：產品銷售税金及附加

貸：應交税金--應交資源税

4.繳納税款時，編制會計分錄

借：應交税金--應交資源税

貸：銀行存款

(四)主營房地產業務企業土地增值税的會計處理

税法規定，對主營房地產業務的企業，在房地產項目開發中，已發生的不動產銷售收入和收到房地產的預收帳款時，按規定預徵土地增值税，項目完全開發完成後再進行清算。標準住宅預徵率為1%，別墅和豪華住宅預徵率為3%。

1.發生銷售不動產和收到預收帳款時，按預徵率計算出應繳土地增值税時，編制會計分錄

借：主營業務税金及附加

貸：應交税金--應交土地增值税

預繳税款時，編制會計分錄

借：應交税金--應交土地增值税

貸：銀行存款

2.項目竣工結算，按土地增值税的規定計算出實際應繳納的土地增值税時，對比已預提的土地增值税，並進行調整。

(1)預提數大於實際數時，編制會計分錄

借：主營業務税金及附加(紅字，差額)

貸：應交税金--應交土地增值税(紅字，差額)

反之，編制會計分錄

借：主營業務税金及附加(藍字，差額)

貸：應交税金--應交土地增值税(藍字，差額)

調整後的貸方發生額與借方發生額對比的差額，作為辦理退補税款的依據。

(2)繳納税款時，編制會計分錄

借：應交税金--應交土地增值税

貸：銀行存款

(3)税務機關退還税款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應交税金--應交土地增值税

二、非主營業務收入或非經常性的經營收入的税務會計處理

(一)企業轉讓無形資產、土地使用權、取得租賃收入，記入"其他業務收入"科目核算，其發生的成本費用，以及計算提取的營業税等税費記入"其他業務支出"科目核算。

1.取得其他業務收入計算應交税金及附加時，編制會計分錄

借：其他業務支出

貸：應交税金--應交營業税

--應交土地增值税

--應交城市維護建設税

貸：其他應交款--應交教育費附加

2.繳納税金和附加時，編制會計分錄

借：應交税金--應交營業税

--應交土地增值税

--應交城市維護建設税

借：其他應交款--應交教育費附加

貸：銀行存款

(二)銷售不動產的會計處理

除房地產開發企業以外的其他納税人，銷售不動產屬於非主營業務收入，通過"固定資產清理"科目核算銷售不動產應繳納的營業税等税費。

1.取得銷售不動產屬收入時，編制會計分錄

借：固定資產清理

貸：應交税金--應交營業税

--應交土地增值税

--應交城市維護建設税

貸：其他應交款--應交教育費附加

2.繳納税金和附加時，編制會計分錄

借：應交税金--應交營業税

--應交土地增值税

--應交城市維護建設税

借：其他應交款--應交教育費附加

貸：銀行存款

三、企業所得税税務會計處理

(一)根據《企業所得税暫行條例》的規定，企業所得税按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終彙算清繳所得税的會計處理如下

(二)企業對外投資收益和從聯營企業分回税後利潤計算補繳所得税的税務會計處理

(三)上述會計處理完成後，將"所得税"借方餘額結轉"本年利潤"時，編制會計分錄

(四)所得税減免的會計處理

(五)對以前年度損益調整事項的會計處理

(六)企業清算的所得税的會計處理

(七)採用"應付税款法"進行納税調整的會計處理

(八)採用"納税影響會計法"進行納税調整的會計處理

(一)根據《企業所得税暫行條例》的規定，企業所得税按年計算，分月或分季預繳。按月(季)預繳、年終彙算清繳所得税的`會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得税額和繳納所得税時，編制會計分錄

借：所得税

貸：應交税金--應交企業所得税

借：應交税金--應交企業所得税

貸：銀行存款

2.年終按自報應納税所得額進行年度彙算清繳時，計算出全年應納所得税額，減去已預繳税額後為應補税額時，編制會計分錄

借：所得税

貸：應交税金--應交企業所得税

3.根據税法規定，鄉鎮企業經税務機關審核批准，准予在應繳納所得税額中扣除10%作為補助社會性支出。計提"補助社會性支出"時，編制會計分錄

借：應交税金--應交企業所得税

貸：其他應交款--補助社會性支出

非鄉鎮企業不需要作該項會計處理。

4.繳納年終彙算清應繳税款時，編制會計分錄

借：應交税金--應交企業所得税

貸：銀行存款

5.年度彙算清繳，計算出全年應納所得税額少於已預繳税額，其差額為多繳所得税額，在未退還多繳税款時，編制會計分錄

借：其他應收款--應收多繳所得税款

貸：所得税

經税務機關審核批准退還多繳税款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收多繳所得税款

對多繳所得税額不辦理退税，用以抵繳下年度預繳所得税時，在下年度編制會計分錄

借：所得税

貸：其他應收款--應收多繳所得税款

(二)企業對外投資收益和從聯營企業分回税後利潤計算補繳所得税的税務會計處理。

按照税法規定，企業對外投資收益和從聯營企業分回税後利潤，如投資方企業所得税税率高於被投資企業或聯營企業的，投資方企業分回的税後利潤應按規定補繳所得税。其會計處理如下：

1.根據企業所得税有關政策規定，在確認投資收益或應分得聯營企業税後利潤後，計算出投資收益或聯營企業分回的税後利潤應補繳的企業所得税額並繳納時，編制會計分錄

借：所得税

貸：應交税金--應交企業所得税

借：應交税金--應交企業所得税

貸：銀行存款

(三)上述會計處理完成後，將"所得税"借方餘額結轉"本年利潤"時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得税

"所得税"科目年終無餘額。

(四)所得税減免的會計處理

企業所得税的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據税法規定公佈的減免政策，不需辦理審批手續，納税人就可以直接享受政策優惠，其免税所得不需要計算應納税款，直接結轉本年利潤，不作税務會計處理。政策性減免是根據税法規定，由符合減免所得税條件的納税人提出申請，經税務機關按規定的程序審批後才可以享受減免税的優惠政策。政策性減免的税款，實行先徵後退的原則。在計繳所得税時，按上述有關會計處理編制會計分錄，接到税務機關減免税的批覆後，申請辦理退税，收到退税款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應交税金--應交企業所得税

將退還的所得税款轉入資本公積：

借：應交税金--應交企業所得税

貸：資本公積

(五)對以前年度損益調整事項的會計處理：

如果上年度年終結帳後，於本年度發現上年度所得税計算有誤，應通過損益科目"以前年度損益調整"進行會計處理。

"以前年度損益調整"科目的借方發生額，反映企業以前年度多計收益、少計費用而調整的本年度損益數額;貸方發生額反映企業以前年度少計收益、多計費用而需調整的本年度損益數額。根據税法規定，納税人在納税年度內應計未計、應提未提的扣除項目，在規定的納税申報期後發現的，不得轉移以後年度補釦。但多計多提費用和支出，應予以調整。

1. 企業發現上年度多計多提費用、少計收