營業税改徵增值税會計處理案例解析

近日，《財政部關於印發〈營業税改徵增值税試點有關企業會計處理規定〉的通知》(財會[2012]13號)下發，對試點地區一般納税人和小規模納税人差額徵税的會計處理作出了明確規定。

試點納税人接受非試點納税人聯運業務差額徵税的會計處理

一般納税人差額徵税的會計處理

財會[2012]13號文 件規定，一般納税人提供應税服務，試點期間按照營業税改徵增值税有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納税人價款的，應在“應交税費應交增值 税”科目下增設“營改增抵減的銷項税額”專欄，用於記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項税額;企業接受應税服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷 項税額，借記“應交税費應交增值税(營改增抵減的銷項税額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值税額的.差額，借記“主營業務成本”等科目，按實 際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

例1.上海市甲運輸公司是增值税一般納税人，2012年7月取得全部收入200萬元，其中，國內客運收入185萬元，支付非試點聯運企業運費50萬元並 取得交通運輸業專用發票，銷售貨物取得支票12萬元，運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業本月無進項税額，期初無留抵税額(單位：萬元)。

由於客運收入屬於營業税改徵增值税的應税服務，屬交通運輸業服務税率為11%，銷售貨物屬於增值税應税貨物，税率為17%.因此，甲運輸公司銷售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=104.85(萬元)。

甲運輸公司應交增值税額為(185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=15.42(萬元)。

試點納税人接受非試點營業税納税人聯運業務，銷售額要按差額計算。根據《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點有關事項的規定》規定，試點納 税人提供應税服務的銷售額，按照國家有關營業税政策規定差額徵收營業税的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納税人(指試點地區不按照 試點實施辦法繳納增值税的納税人和非試點地區的納税人)價款後的餘額為銷售額。

甲運輸公司取得收入的會計處理：

借：銀行存款　　200

貸：主營業務收入　　179.63

應交税費應交增值税(銷項税額)　　20.37[(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%]。

支付聯運企業運費：

借：主營業務成本　　45.05

應交税費應交增值税(營改增抵減的銷項税額)　　4.95[50÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款　　50。

小規模納税人差額徵税的會計處理

財會[2012]13號文 件規定，小規模納税人提供應税服務，試點期間按照營業税改徵增值税有關規定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點納税人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應 交增值税，應直接衝減“應交税費應交增值税”科目。企業接受應税服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值税，借記“應交税費應交增值税”科 目，按實際支付或應付的金額與上述增值税額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。